Экономические науки / 10. Экономика предприятия

Кравченко С.А.

Сумской национальный аграрный университет

Налог на добавленную стоимость: проблемы функционирования и бюджетной задолженности, фискальная эффективность

Налог на добавленную стоимость (НДС) является специальным режимом непрямого налогообложения. Оплата НДС не осуществляется при реализации продукции собственного производства и переработки, средства же от продажи остаются в распоряжении предприятия. В распоряжении предприятия так же остается объем НДС после реализации шерсти, мяса (в живом весе), молока. Средства, аккумулируемые при перерасчете в бюджет, не значительны, поэтому весомого воздействия на уровень финансового состояния сельскохозяйственного предприятия они не оказывают. Механизм поддержки посредством аккумуляции сумм НДС в трансформационный период можно считать относительно эффективным и необходимо сохранить в действии, повысив результативность целевого использования.

В объекте налогообложения, принципах удержания налога и методах исчисления заложены проблемы функционирования НДС. Структура непрямого налогообложения была абсолютно идентична структуре в западноевропейских странах. Риски уклонения от уплаты НДС возрастают в связи с: особенностями временного лага при перечислении в бюджет разницы между уплаченным и полученным налогом (размер лага зависит от скорости реализации продукции, доступа к финансовым ресурсам, продолжительности производственного цикла); удержанием по принципу назначения (добавленная стоимость продукции экспорта – составная часть базы налогообложения страны–импортера; отрицательное сальдо торгового баланса (–985,1 млн. дол.) в 1 полугодии 2006 г. способствует повышению фискальной эффективности НДС и расширению налоговой нагрузки); сложностью механизма администрирования; действием кумулятивного эффекта в кредитном методе исчисления обязательств по налогу.

Динамику бюджетной задолженности по НДС определяют следующие факторы: потери бюджета от налогообложения экспорта нулевой ставкой, бюджетная задолженность по НДС, сальдо внешней торговли, недоимка по платежам в бюджет, экспорт товаров и услуг, фактические поступления НДС, потери поступлений НДС в связи с положительным сальдо внешней торговли, отклонения фактических поступлений НДС от плановых. Прогнозирование динамики операций экспорта–импорта и разработка методики планирования поступлений в бюджет НДС поможет разрешить проблемы бюджетной задолженности по НДС. Фискальную эффективность НДС определяют такие факторы, как уровень налоговой ставки, сальдо операций экспорта–импорта, недоимка налоговых поступлений, объем налоговых льгот. Снижению фискальной эффективности НДС способствовали и изменения в Законе “О налоге на добавленную стоимость” (после 1997 г.). От фискальной функции налогообложения необходимо перейти к фискально–стимулирующей. В механизм действия налога специально встроен комплекс стимулов, на котором основывается и налоговое регулирование. Налог будет фискально эффективен только в том случае, если достигнет целей функционирования с минимальными для бюджета издержками.

В целом благодаря реализации механизма НДС поддержка сельскохозяйственных предприятий в 1999–2003 г. составляла 6413 млн. грн. В 2003 г. (по сравнению с 1999 г.) сумма поддержки возросла на 83,87% (граф. 1 и 2). В январе–феврале 2006 г. сельскохозяйственными предприятиями в целях поддержки производства животноводческой продукции (через механизм НДС) получено 99,1 млн. грн. дотаций и 485,9 млн. грн. надбавок за производство курей–бройлеров, свиней и молодняк КРС. В январе–феврале 2006 г. общий объем реализации сельскохозяйственной продукции (по сравнению с этим же периодом 2005 г.) увеличился на 19% (в растениеводстве 30%, а в животноводстве 7%).

Графики 1 и 2. Непрямая бюджетная поддержка сельскохозяйственных товаропроизводителей через механизм НДС (в %, в общей сумме поддержки); Выплаты дотаций перерабатывающими предприятиями сельскохозяйственным товаропроизводителям за молоко (молочные продукты), скот и птицу (в живом весе; в %, доля в общей структуре дотаций; Информационный источник – Агропромисловий комплекс України: стан, тенденції та перспективи розвитку. – К.: ННЦ ІАЕ, 2005. – С. 239–243)

Условные обозначения: 1 – поддержка животноводства и птицеводства (п.11.21 Закона); 2 – приобретение материально–технических ресурсов (п.11.29 Закона); 3 – суммы НДС, остающиеся в распоряжении сельскохозяйственных предприятий (п.11.21 и п.11.29 Закона); 4 – суммы дотаций перерабатывающих предприятий (п.11.21 Закона); Х – в среднем за анализируемые 5 лет. Д1 – дотации по молоку; Д2 – дотации по мясу; Х – в среднем за анализируемые 5 лет.

Совершенствованию системы взимания НДС благоприятствует реализация таких мероприятий: при наличии отрицательных НДС в течение 6–месячных налоговых периодов приобретение налогоплательщиками права на бюджетное возмещение по внутренним операциям; создание методики планирования поступлений НДС в бюджет; пересмотр налоговых льгот; пересмотр использования нулевой ставки НДС к экспорту товаров с высоким удельным весом добавленной стоимости; возобновление кассового метода установления даты появления налоговых обязательств, права на налоговый кредит (стыкующего движение потока товарно–материальных ценностей с денежным потоком); разработка спецфонда для резервного возмещения НДС.