«Экономические науки»

7. Учет и аудит

Машарская Н.С.

УО «Полоцкий государственный университет» г.Новополоцк (Беларусь)

Экономическая сущность имущественных комплексов как объекта бухгалтерского учета

Условия хозяйствования на постсоветском пространстве долгое время характеризовались высокими темпами инфляции, что приводило к снижению финансовой устойчивости предприятий и, как следствие, росту количества субъектов хозяйствования, требующих санации, реорганизации, а в ряде случаев – ликвидации.

Развитие рыночных отношений связано с созданием конкурентной среды, способствующей, с одной стороны, выпуску высококачественной продукции, изготовленной с применением новых технологий. С другой стороны для осуществления эффективной деятельности предприятий в рамках высокой конкуренции возникла необходимость образования новых структур, формирующихся как объединение предприятий. Таким образом, сегодня в Республики Беларусь распространены операции трансформации отношений собственности, которые влекут рост операций с имущественными комплексами предприятий. В этой связи развитие учета имущественных комплексов имеет особую актуальность и практическую значимость.

Для исследования вопросов учета имущественных комплексов рассмотрим экономическое содержание указанного понятия как объекта бухгалтерского учета.

В литературных источниках отсутствует единое мнение о содержании понятия «имущественный комплекс».

Некоторые авторы полагают, что в состав имущественного комплекса необходимо включать как имущество, так и имущественные права. Так, И.В. Белов определяет имущественный комплекс как «совокупность юридически разнородных объектов имущества и имущественных прав, объединенных определенным целевым назначением и юридически обособленных ради их рассмотрения как одного идеального объекта одного единого гражданского правоотношения» [1, с.72]

И.В. Щитникова понимает под имущественным комплексом «все виды имущества, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, а также имущественные обязательства, в том числе фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и другие исключительные права». [8, с.8]

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 22.10.2000 №605 «О некоторых мерах по обеспечению государственных интересов при ипотеке предприятия» к имущественному комплексу следует относить «обособленные структурные подразделения предприятия, а также иную совокупность имущества, связанную производственным и технологическим процессами, неотделимую и предназначенную для осуществления деятельности предприятия» [6].

В гражданском законодательстве Республики Беларусь понятие «имущественный комплекс» используется преимущественно в отношении предприятия как объекта гражданского права.

Так, в соответствии со статьей 132 Гражданского кодекса Республики Беларусь «предприятием как объектом признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательством или договором» [2, ст.132].

Аналогичные нормы содержатся в статье 132 Гражданского кодекса Российской Федерации и статье 191 Гражданского кодекса Украины.

Однако по мнению В.А.Белова к категории имущественных комплексов следует относить не только предприятия, но и ряд других объектов: «кондоминиумы и общее имущество многоквартирных домов, наследственные массы, концессионные комплексы, природные комплексы, объекты культурного наследия, паевые инвестиционные фонды, сложные вещи (в том числе комплектные изделия и комплекты товаров), имущество, закрепленное в хозяйственном ведении или оперативном управлении, неделимые фонды производственных кооперативов, ликвидационные и конкурсные массы, имущество, находящееся в доверительном управлении, имущество реорганизуемых юридических лиц, а также имущественные массы, находящиеся в режиме общей собственности». [1,с. 141]

Существование имущественных комплексов, не являющихся предприятием подтверждается также наличием определенных законодательных норм. Например, в п.2 Положения о форме договора о залоге (ипотеке) и порядке его регистрации, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 1994г. №381 указывается на ипотеку предприятия или «иного имущественного комплекса в целом». [4, п.2]

Таким образом, законодательство Республики Беларусь допускает существование имущественных комплексов, не являющихся предприятием, то же время отсутствует четкое правовое регулирование указанных объектов, их состав и выполняемые функции.

Определение состава имущественного комплекса имеет важное значение как для теоретической трактовки экономической сущности имущественных комплексов, как объекта бухгалтерского учета, так и с практической стороны, так как включение или невключение определенных элементов в состав имущественного комплекса влияет на отражение и достоверность оценки данных объектов в учете.

Поэтому представляется необходимым более детально рассмотреть понятие имущества. Выделяют три подхода к определению имущества:

– В первом случае имущество определяется как совокупность вещей и материальных ценностей;

– Во втором подходе под имуществом признается совокупность вещей или имущественных прав на получение вещей;

– В третьем – имуществом признается совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей. [3, с.336]

Следовательно, при определении состава имущественного комплекса необходимо включать не только вещи и материальные ценности, но и имущественные права и обязанности.

Таким образом, на основе проведенного исследования можно предложить следующее определение имущественного комплекса: «имущественный комплекс – это совокупность взаимосвязанных объектов недвижимого и движимого имущества и (или) имущественных прав, используемых по общему назначению как единое целое».

Данное определение позволит конкретизировать состав имущественного комплекса как объекта бухгалтерского учета, что повлечет достоверную оценку данного объекта в бухгалтерском учете.

Литература:

1. Белов В.А. Имущественные комплексы: Очерк теории и опыт догматической конструкции по российскому гражданскому праву – М.: ЮрИнфоР, 2004. – 240с.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 07.12.1998г. №218-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 14.07.2000г. №415-30)

3. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь в трех томах (постатейный): В 3т / Рук. авт. коллектива и отв. ред. В.Ф.Чигир. – Мн.: «Промышленно-торговое право», 2003. – 288с.

4. Положение о форме договора о залоге (ипотеке) и порядке его регистрации, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 1994г. №381

5. Степанов С.А. Недвижимое имущество в гражданском праве. – М.:Статут, 2004. – 223с.

6. Указ Президента Республики Беларусь от 22.10.2000 №605 «О некоторых мерах по обеспечению государственных интересов при ипотеке предприятия»

7. Харин А. Производные ипотечные ценные бумаги // Хозяйство и право. – 2004. – №3. – С.32-36

8. Щитникова И.В. Экономическая оценка имущества предприятия: Учеб. пособие – М.: «Универсум Паблишинг», 2005. – 271с.