Экономические науки/3.Финансовые отношения
Соискатель кафедры финансов и кредита Анохина Г.И.
Учетная политика и
налоговый календарь как методы оптимизации налогообложения организации
В
современных условиях эффективная оптимизация налогообложения для хозяйствующих
субъектов так же важна, как производственная или маркетинговая стратегия. Это
связано как с возможностью экономии затрат за счет обязательных платежей в
бюджет, так и с общей безопасностью самой организации и ее должностных лиц.
Формирование
учетной политики организации следует рассматривать как один из важнейших
элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об
учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета,
эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Однако на практике учетная
политика пока еще не стала полноценным инструментом достижения целей бизнеса,
технология ее выработки пока только отлаживается.
Учетная политика организации, будучи однажды сформирована,
не должна быть формальным документом, про который вспоминают только тогда,
когда нужно продемонстрировать наличие его в организации. И учетная политика, и
приказ по учетной политике должны использоваться организацией в повседневной
хозяйственной жизни. От ее правильного понимания, формирования, оформления,
раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности
организаций по всем направлениям.
На выбор конкретных условий и правил, отражаемых в учетной
политике хозяйствующих субъектов, существенное влияние оказывают такие факторы
как форма собственности и организационно-правовая форма; отраслевая
принадлежность и вид (виды) деятельности; объем производства и реализации продукции,
численность работающих и др.
Принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов
позволит правильно подойти к обоснованию учетной политики и ее формированию.
Согласно ст. 11 части первой НК РФ под учетной политикой для
целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность
допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или)
расходов, их признания, оценки и распределения, а также для целей
налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика.
Наиболее существенно влияние на снижение налоговых
обязательств кооперативных организаций оказывают следующие положения учетной
политики.
1.
Установление метода признания доходов и расходов организации в целях
налогообложения.
Глава
25 НК РФ предлагает налогоплательщику на выбор два метода учета доходов и
расходов – по начислению и кассовый. Если организация работает по предоплате,
то для нее неважно, какой метод применять. Однако те, кто получает деньги
только после передачи товаров покупателю, безусловно, выгоднее кассовый метод,
так как он позволяет платить налог только с оплаченной прибыли.
2.
Выбор метода начисления амортизации на основные производственные фонды. В
соответствии со ст. 259 НК РФ предприятия-налогоплательщики имеют право
начислять амортизацию одним из существующих методов: линейным или нелинейным.
3. Закрепление в учетной политике
положения о том, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов
отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10
процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ, позволит увеличить состав
расходов.
5. В
процессе хозяйственной деятельности по возможности следует использовать
лизинговое оборудование. По договору лизинга лизингодатель предоставляет в
пользование лизингополучателю специально приобретенное для этого имущество. За
такую услугу выплачиваются лизинговые платежи. Дополнительно договором может
быть предусмотрено, что по его истечении лизингополучатель выкупает лизинговое
имущество. Такое условие сделки выгодно хозяйствующим субъектам, которые желают
купить определенное оборудование, но не могут рассчитаться за него сразу. Ведь
рассчитываться с лизингодателем за покупку организация будет постепенно
(лизинговыми платежами) в течение всего срока действия договора, а когда он
истечет, выкупит оборудование по минимальной цене.
6. Организация
при составлении учетной политики заранее должна предусмотреть формирование резервов
и порядок их использования (например, на покрытие убытков по сомнительным
долгам, на ремонт основных средств, по гарантийному ремонту, предстоящих
расходов на оплату отпусков и др.)
Правильно
составленная и согласованная учетная политика в организациях дает возможность
оптимизировать налоговые платежи. Кроме того, одним из условий оптимизации налоговых
платежей является их правильное исчисление и своевременная уплата в бюджеты
различных уровней и внебюджетные фонды. При нарушении сроков обязательных
платежей подлежащих уплате и сроков подачи налоговых деклараций на организацию
накладываются штрафы и пени, источником уплаты которых является чистая прибыль.
Для избежания штрафных санкций существует календарь сроков уплаты налогов и
представления расчетов по ним в налоговые органы.
В
налоговом календаре отражаются для каждого вида налога формы расчета или
платежа и утверждающие их нормативные акты, сроки подачи налоговых деклараций,
а также сроки и основания уплаты налоговых платежей.
Использование
налогового календаря организациями дает возможность исчислять налоги и
своевременно их уплачивать в соответствии с нормативными актами. Кроме того,
уплачивать налоговые платежи следует без неоправданного опережения
установленных сроков, так как это может привести к неэффективному использованию
своих финансовых ресурсов.
Заранее
составленный налоговый календарь позволит спланировать будущие налоговые
платежи, а также планировать учетную работу для своевременного составления
налоговых деклараций.
Налоговый
календарь является одним из элементов налогового планирования и должен
составляться после определения налогового поля организации. Можно рекомендовать
поквартальное составление налогового календаря это позволит отслеживать и
учитывать все происходящие изменения в законодательстве.
Литература:
1.
Абрамова
Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации
налогообложения // Налоговое планирование.-2006.-№4- С.17-30.
2. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы
оптимизации налогообложения: Практическое пособие.-М.: Издательство «Экзамен»,
2005. –176с.
3. Учетная политика организации:
бухгалтерский учет и налогообложение, под редакцией С.А.Рассказовой-Николаевой,
"АКДИ "Экономика и жизнь", 2006.