Панин А.А.

Волгоградский государственный технический университет, Россия

Роль маркетинга в налоговом планировании

Налоговое планирование - это выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица, направленный на достижение наиболее низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. В основе налогового планирования лежит максимальное использование всех установленных законом льгот, а также учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики различных государств. Право налогоплательщиков на деятельность в защиту своих интересов обосновано экономистами еще в XVIII в. Налоговое планирование не может быть поводом для применения к плательщику санкций со стороны государства.

В связи с тем, что налоговое планирование часто путают с налоговой минимизацией, которая превращается в уклонение от налогообложения, следует выделить основные принципы [1], характеризующие налоговое планирование, которые отличают его от налоговой минимизации и уклонения от налогообложения. Такими принципами являются: законность, альтернативность, понятность и обоснованность. К принципам налогового планирования можно также отнести оперативность как корректировку процедуры налогового планирования с целью учета изменений, вносимых в законодательство, и эффективность как использование инструментов налогового планирования, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением.

Говоря об инструментарии налогового планирования, необходимо отметить наиболее широко применяемые инструменты в настоящий момент времени [2]:

1. налоговые льготы;

2. воздействие на элементы налогообложения (ставка, объект, база и т.д.);

3. использование пробелов в налоговом законодательстве.

Согласно ст. 56 НК РФ, под налоговыми льготами понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (изъятие из обложения определенных объектов, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц, понижение налоговых ставок, предоставление отсрочек и рассрочек, инвестиционный налоговый кредит).

Воздействие на элементы налогообложения применяется с целью уменьшения размера налоговых обязанностей или создания более удобных условий уплаты налога.

Возможность использования пробелов законодательства о налогах и сборах в целях налогового планирования основана на положении п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с данной нормой, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика и плательщика сборов. Тем не менее, налоговые органы, а вслед за ними зачастую и суды, относятся негативно к такому методу планирования и привлекают к ответственности.

Следует учесть, что при злоупотреблении своим правом на использование льгот налогоплательщика ждет ответственность. Злоупотреблением можно считать построение деятельности исключительно с целью получения налоговой выгоды.

В частности, одной из ключевых проблем, которые часто рассматривают налоговые органы, является целенаправленное завышение или занижение цен.

Независимо от причин, по которым компания снижает цены на товары (услуги), в этом случае ей может грозить проверка правильности ценообразования со стороны налоговых органов.

Основаниями для такой проверки, в частности, являются сделки со взаимозависимыми лицами и отклонение цены, применяемой налогоплательщиком, от рыночной цены идентичных или однородных товаров (работ, услуг) более чем на 20% в пределах непродолжительного времени (ст. 40 НК РФ). По итогам проверки налоговый орган может взыскать недоимки, пени и штраф. Однако для этого налоговикам необходимо документально подтвердить, что цена, указанная сторонами сделки, не соответствует рыночной, и рассчитать размер отклонения. При этом рыночная цена должна определяться с учетом обычных надбавок к цене или скидок, используемых компанией. В частности, при расчете рыночной цены учитываются скидки, вызванные (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ):

· сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;

· потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

· истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

· маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки товаров, не имеющих аналогов, а также при выходе компании на новые рынки;

· реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Однако грамотная маркетинговая политика в сочетании с надлежащим документальным оформлением предоставления скидки может снизить риск применения контроля цен.

В ситуации же, когда разница в ценах связана с реальным предоставлением скидок независимым покупателям, маркетинговая политика становится основным инструментом, который можно использовать как защиту от применения налогового контроля цен.

Понятие «маркетинговая политика» не закреплено ни в законодательстве о налогах и сборах, ни в других нормативных актах. Для снижения риска контроля цен достаточно, чтобы она содержала условия, о которых идет речь в ст. 40 НК РФ: влияние на цены колебаний спроса на товары, их качества, сроков годности, новизны товаров и т.д.

Некоторые организации торгуют товарами, в отношении которых нельзя говорить о сезонных колебаниях спроса, а также о том, что это товары либо новые, либо не имеющие аналогов в мире, либо с истекающим сроком годности. Например, это относится к спортивным или классическим костюмам, парикмахерским услугам. Кроме того, как показывает практика, большинство акций по переоценке товара связано с определенными периодами, в течение которых увеличивается спрос.

Каждая скидка, которая будет предоставляться в соответствии с маркетинговой политикой, должна быть обоснованна и по возможности базироваться на реальных маркетинговых исследованиях. По мнению налоговых органов, необходимо документальное подтверждение всех существенных обстоятельств, учитываемых при ценообразовании в рамках маркетинговой политики (письма УМНС России по г. Москве от 21.11.01 № 03-12/53672 и от 22.11.01 № 03-12/5395).

Кроме того, необходимо понимать, что в данном случае под маркетинговой политикой подразумевается не сформулированный менеджерами стратегический план, а документ, в котором должны быть зафиксированы возможные случаи отклонения цен [3]. Установленные организацией цены, размеры и периоды применения скидок после их обоснования (с проведением соответствующих расчетов) должны быть закреплены в специальных внутренних документах. Во многих организациях они зафиксированы в положении о ценообразовании или аналогичном документе (прейскуранты, расценки и т.д.). Но поскольку НК РФ в качестве инструмента, который влияет на формирование рыночной цены, называет маркетинговую политику, необходимо, чтобы документ, содержащий условия предоставления скидок, во избежание споров с налоговыми органами назывался именно «маркетинговая политика». Налоговые органы настаивают, чтобы она оформлялась организациями как составная часть учетной политики. Указанные требования налоговых органов не являются нормативными, однако выполнение их не составляет для налогоплательщика большого труда и позволяет избежать споров с налоговыми органами.

Таким образом, для правильного оформления документа, регламентирующего порядок предоставления скидок, необходимо:

· по возможности провести исследования, отчет о результатах которых может быть взят за основу маркетинговой политики;

· подготовить в произвольной форме документ под названием «маркетинговая политика», где перечислить возможные случаи, основания, порядок предоставления, а также размер скидок;

· составить любой организационно-распорядительный документ (приказ или распоряжение руководителя), которым утвердить разработанную маркетинговую политику. В нем необходимо указать, что маркетинговая политика утверждается как приложение к приказу об учетной политике организации.

Литература:

1. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. – 2002. – № 15, 18.

2. Набор для налогового планирования [Электронный ресурс]. – [2007]. – Режим доступа: http://blawg.ru/2007/07/02/nabor-dlya-nalogovogo-planirovaniya

3. Маркетинговая политика как инструмент налогового планирования // Финансовый директор. – 2006. – № 11.