А.В. ДМИТРЕНКО, канд. екон. наук, доцент

Полтавський національний технічний університет імені Юрія Кондратюка

ПРОБЛЕМНІ ПИТАННЯ ОБЛІКУ ВНЕСКІВ У СПІЛЬНУ ДІЯЛЬНІСТЬ БЕЗ СТВОРЕННЯ ЮРИДИЧНОЇ ОСОБИ

Важливе значення для розвитку економіки України має діяльність спільних підприємств. Особливим і актуальним є дослідження таких спільних підприємств, які передбачають залучення іноземного капіталу в значних обсягах.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 (далі - П(С)БО 12) «Фінансові інвестиції» передбачає спільну діяльність як господарську діяльність зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.

Відповідно Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 31 (далі - МСБО 31) «Частки в спільних підприємствах» існує три найпоширеніші типи спільних підприємств:

- спільно контрольовані операції;

- спільно контрольовані активи;

- спільно контрольовані суб’єкти господарювання [1].

Відповідно до Цивільного кодексу України (стаття 1130) спостерігаємо таке твердження: «За договором про спільну діяльність сторони (учасники)
зобов'язуються спільно діяти без створення юридичної особи для
досягнення певної мети, що не суперечить законові.
Спільна діяльність може здійснюватися на основі об'єднання
вкладів учасників (просте товариство) або без об'єднання вкладів
учасників»[2].

На сьогодні питання обліку спільної діяльності є одним із найскладніших і найпроблемніших.

Одним із найважливіших питань доречно виділити правильність відображення внесків у спільну діяльність за договором простого товариства на рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно до нормативних актів України, в тому числі і П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» в розділі «Облік спільної діяльності» можна знайти таке положення: «активи, задіяні в спільній діяльності без створення юридичної особи, не відображаються фінансовими інвестиціями учасників такої діяльності»[3]. Таке твердження висловлює на основі своїх досліджень і Т. Войтенко зазначаючи, що учасники спільної діяльності не можуть використовувати для відображення внесків у спільну діяльність рахунки 14 і 35 [4].

В супереч цим положенням та дослідженням автором статті пропонується все ж таки використовувати рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» та 35 «Поточні фінансові інвестиції» учасниками в разі відображення внесків у спільну діяльність (просте товариство). Такий підхід в обліку обґрунтовано тим, що у випадку коли статутна діяльність учасників кардинально відрізняється від спільної діяльності за договором про спільну діяльність, а також тоді коли до спільної діяльності передаються ті основні засоби та виробничі запаси, які незадіяні в основній діяльності та не використовуються у виробничому процесі підприємствами – учасниками та фізичними особами – учасниками, то такі внески можна вважати інвестиціями.

На допомогу роз’яснення цього механізму приходять дослідження російських науковців, які викладені у науковій книзі стосовно спільної діяльності, договору простого товариства [5]. Викладені дослідження наголошують на відмінності обліку у підприємства-учасника і підприємства-розпорядника, якому доручено ведення загальних справ.

Саме облік майна, що передається учасниками не списується з їх самостійного балансу, а відображається на балансі як короткострокові або довгострокові фінансові вклади в залежності від строку, на який заключний договір про спільну діяльність. До відповідних рахунків (05 «Довгострокові фінансові вкладення» та 58 «Поточні фінансові вкладення») пропонується введення окремого субрахунку «За договором про спільну діяльність», всередині якого аналітичний облік здійснюється по кожному договору про спільну діяльність і видах внесків.

Але, оскільки бухгалтерський облік український та російський дещо відрізняється, то автором статті для обліку фінансових інвестицій у спільну діяльність пропонуються окремі субрахунки 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» та 353 «Інші поточні фінансові інвестиції», відповідно для обліку довгострокових та поточних фінансових інвестицій у спільну діяльність без створення юридичної особи.

Тому, з вищевикладеного можна зробити наступний висновок, що положення П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» не зовсім пристосовані до практичного обліку спільної діяльності за договором простого товариства та слід скоригувати так: «активи, задіяні в спільній діяльності без створення юридичної особи, відображаються фінансовими інвестиціями підприємствами-учасників такої діяльності», а твердження, яке на сьогодні діє неможна застосовувати і до внесків підприємств-розпорядників, оскільки вони забезпечують окремий облік операцій за договором спільної діяльності від статутної діяльності.

Література:

1. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 31 «Частки у спільних підприємствах»// www. Minfin.gov.ua.

2. Цивільний кодекс України.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції»// Все про бухгалтерський облік. - № 18 (1295). – 2007.– С. 36-40.

4. Войтенко Т. Спільна діяльність у бухгалтерських проводках// Податки та бухгалтерський облік. - № 95 (757). – 2004.– С. 28-43.

5. Совмеcтная деятельность. Договор простого товарищества. – М.: Издательство ПРИОР, 199. - 80 c.