Камдин Алексей Николаевич, Шибилева Ольга Викторовна

ГОУ ВПО «Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева» (РФ, Республика Мордовия, г. Саранск), экономический факультет, преподаватели кафедры бухгалтерского учета и аудита

Аудит движения материальных запасов и его совершенствование (на примере ООО «Строй-Лайн», г.Саранск, Мордовия, РФ)

При аудите движения материальных запасов используются следующие направления проверки:

а) аудит поступления материальных запасов;

б) аудит выбытия материальных запасов.

При проведении аудиторской проверки полноты оприходования материальных запасов анализируются расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями.

Очень важно, чтобы аудитор в целях последующего контроля сразу же по окончании инвентаризации снял копию инвентаризационной ведомости, поскольку на практике встречаются случаи, когда в инвентаризационные ведомости вносились существенные изменения.

Материальные запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование материальных запасов от поставщиков должны оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество запасов.

Аудит поступления материальных запасов предприятия включает в себя анализ материально-технического обеспечения. В ходе данного анализа рассматриваются план снабжения, анализ обеспеченности предприятия всеми видами материальных запасов, анализ пропорциональности обеспечения производства и др.

Объем и качество выпускаемой ООО «Строй-Лайн» продукции определяется полнотой и совместимостью обеспечения его соответствующими материальными запасами. Анализ материально-технического обеспечения предприятия следует начинать с изучения плана снабжения. При этом требуется выявить: по всей ли номенклатуре потребляемых материалов, сырья и технических средств имеется план снабжения; правильно ли определена потребность в материальных запасах; каковы намеченные источники покрытия потребностей; как доведен план снабжения до структурных подразделений. Вначале проверяются наименования всех видов запасов, включенных в план снабжения. Максимальным показателем здесь служит полное совпадение номенклатуры потребляемых материальных запасов с их перечнем, включенным в план снабжения.

Очень важно исследовать обоснованность размера потребности в материальных запасах с учетом прогрессивных норм их расходования. Проведем анализ обоснованности плана материально-технического снабжения в ООО «Строй-Лайн» и представим его в таблице 1.

Таблица 1 – Анализ обоснованности плана снабжения в ООО «Строй-Лайн»

Материал, т	Потребность по плану снабжения в 2008 году				Фактическая потребность по плану в 2008 году				Отклонение (+,-)
	Всего	В том числе			Всего	В том числе			Всего	В том числе
		Плановая потребность	На НЗП	Другие нужды		Плановая потребность	На НЗП	Другие нужды		Плановая потребность	На НЗП	Другие нужды
Прокат оци- нкованный	20	19	1	-	21	20	1	-	-1	-1	-	-
Прокат лиги- рованный	17	16	-	1	16	16	-	-	+1	-	-	+1
Пленка за- щитная	38	36	1	1	38	36	2	-	-	-	-1	+1
Клей	27	26	1	-	30	29	1	-	-3	-3	-	-
Минвата	56	50	5	1	51	50	1	-	+5	-	+4	+1
Порошковый клей	25	24	1	-	23	20	3	-	+2	+4	-2	-
Цемент	47	45	2	-	48	46	2	-	-1	-1	-	-

Из данных таблицы 1 видно, что план отдела материально-технического снабжения завышен по следующим материальным запасам: минвата на 5 т., порошковый клей на 2 т., прокат лигированный на 1 т. Однако, наоборот, заметен недостаток по обеспеченности прокатом оцинкованным (1 т.) и цементом (1 т.). В целом можно сделать вывод об относительной сбалансированности плана материально-технического снабжения ООО «Строй-Лайн», т.к. отклонения в значениях незначительные.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных запасах внутренними и внешними источниками покрытия. В связи с этим проанализируем полноту удовлетворения потребности в ресурсах и выполнения договоров на поставку материалов, представив их в виде таблицы 2.

Таблица 2 – Общая оценка удовлетворения потребности в материалах и выполнения договоров поставки

Вид материала, т	Плановая потребность 2008 года	Факт по договорам 2008 года	Удовлетворено потребностей, %	Поступило от поставщиков в 2008 году		Выполнение договоров, %
				Всего	По договору
Прокат оци- нкованный	20	20	100,0	19	19	95,0
Прокат лиги- рованный	17	15	88,2	15	15	100,0
Пленка за- щитная	38	35	92,1	33	33	94,3
Клей	27	27	100,0	25	25	92,6
Минвата	56	54	96,4	52	52	96,3
Порошковый клей	25	24	96,0	24	24	100,0
Цемент	47	46	97,9	44	44	95,7

Результаты таблицы 2 показывают, что плановая потребность в сырье в ООО «Строй-Лайн» удовлетворена только по прокату оцинкованному и клею. По другим же видам материальных запасов наблюдаются недопоставки проката, пленки и т.д. (% удовлетворения от 88,2 до 97,9)

Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Планы материально- технического обеспечения должны иметь и производственные подразделения ООО «Строй-Лайн».

Обоснованность списания материальных запасов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (требований-накладных, накладных на отпуск материалов на сторону, лимитно-забоных карт и др.). Аудиторам необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной политике ООО «Строй-Лайн» придерживается метода оценки материальных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии по средней себестоимости.

Так, 30 марта 2009 года имела место выписка требования-накладной № 00000000002, по которой проведем проверку правильности ее оформления и содержания. В плане проверки по форме данный документ оформлен правильно, т.е. присутствуют все необходимые реквизиты: наименование организации (ООО «Строй-Лайн»), наименование отпускаемых материальных запасов (прокат оцинкованный в рулонах), дата (30.03.09), отправитель (основной склад), получатель (основное подразделение), корреспондирующий счет (20/1) и др. Нами установлено, что операция является законной и она действительно имела место в хозяйственной практике ООО «Строй-Лайн» (на ее основе в бухгалтерском учете была сделана корреспонденция счетов: Дебет 20/1 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»).

Аудиторам также необходимо провести анализ обобщающих показателей использования материальных запасов в производстве с использованием таких показателей, как: материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО).

Материалоемкость продукции определяется по формуле (1):

МП = РМ/П (1)

где РМ - расход материалов за анализируемый период;

П - объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача определяется по формуле (2):

МО = П/РМ (2)

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов.

Анализ обобщающих показателей использования материальных запасов в производстве приведен в таблице 3.

Таблица 3 – Анализ показателей эффективного использования материальных запасов в ООО «Строй-Лайн»

Наименование показателя	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение (+/-)
				2007 г. от 2006 г.	2008 г. от 2007 г.
Расход материалов, тыс. руб.	14568	12456	20804	-2112	8348
Объем продукции, тыс. руб.	30456	29854	49251	-602	19397
Материалоемкость	0,48	0,42	0,42	-0,06	-
Материалоотдача	2,09	2,40	2,36	0,31	-0,04

Из анализа показателей таблицы 3 видно, что в 2008 году на 1 рубль выпущенной продукции приходится 42 копейки материальных расходов, а с 1 рубля материальных расходов получается 2,36 рубля выручки.

В плане анализа материалоотдачи положительным моментом является то, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло значительное увеличение данного показателя (+0,31). Зато в 2008 году данная тенденция была нарушена и материалоотдача по сравнению с 2007 годом упала до 2,36 рубля (-0,04).

Анализируя показатель материалоемкости следует отметить, что в 2007-2008 гг. происходит уменьшение доли материальных расходов в общем объеме выручки предприятия по сравнению с 2006 годом.

Сравнивая этот показатель с аналогичными показателями других предприятий, можно судить об эффективном использовании материальных запасов в ООО «Строй-Лайн».

Целью любой аудиторской проверки материальных запасов является формирование мнения о достоверности показателе отчетности по статье «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материальными запасами действующим в РФ нормативным документам. По окончании проверки формируется аудиторское заключение, в котором проверяющая фирма указывает все возможные недостатки в системе бухгалтерского учета аудируемого предприятия.

Некоторые ошибки в области учета запасов ООО «Строй-Лайн» - явление закономерное. Постоянные изменения в области налогового законодательства, довольно частые изменения нормативной документации РФ - все это приводит к тому, что руководству предприятия сложно вовремя проследить и информировать все подразделения о соответствующих изменениях.

Экономическая оценка проверяемых хозяйственных операций по учету материальных запасов сопряжена с некоторыми трудностями. Общим ее критерием является соответствие отдельных хозяйственных операций конечным целям деятельности ООО «Строй-Лайн» при соблюдении законности. Данный критерий в современных условиях недостаточен и должен быть дополнен более конкретными частными критериями целесообразности и эффективности всех элементов хозяйствования.

Существенный момент организации аудита материальных запасов – выбор способа наблюдения объектов контроля. Способ наблюдения может быть либо сплошным, либо выборочным. Выбор зависит от особенностей проверяемых операций, их объема и степени повторяемости.

Сплошным наблюдением охватываются все контролируемые объекты, когда в процессе инвентаризации обнаружены значительные излишки или недостачи материальных запасов, выявлены нарушения законности. Такая проверка связана с изучением довольно большого объема информации при ограниченном времени проведения аудита, поэтому она может стать нецелесообразной или даже невозможной.

Аудит, как и любая область деятельности, нуждается в разработке целевых, информационных, организационных и методических аспектов аудирования по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности организации. Решение этой проблемы возможно лишь при наличии глубоких исследований, раскрывающих механизм действий аудиторского контроля в рыночной экономике.

Все процедуры аудита материальных запасов следует осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности сохранности, движения и использования в производстве материальных запасов в ООО «Строй-Лайн». Такая методика позволит исключить вероятность возникновения ошибочного подхода при осуществлении контроля как на стадии трактовки законодательства, так и при определении применяемых процедур, их последовательности, а также при оценки полученных результатов.

Модель методики аудита материальных запасов отражает структуру составляющих аудиторской проверки и контрольные точки аудирования. Контрольные точки представляют собой конкретные объекты, на которые направлена деятельность аудитора.

Применение данной модели методики аудита материальных запасов позволит на первоначальном этапе аудирования в соответствии с поставленной целью аудита проверить сопоставимость данных производственных запасов и их взаимосвязь с показателями форм бухгалтерской отчетности.

Достоинство методики заключается в том, что количество контрольных точек неограниченно. В случае изменения отчетности могут быть выявлены новые контрольные точки аудирования.

Предлагаемая модель аудирования является одним из таких инструментов. Предложенная методика совершенствования аудита материальных запасов позволит наладить более действенный и менее трудоемкий контроль за наличием, движением и использованием материальных запасов, а также достичь их экономии.