ЭТАПЫ, ПРОЦЕССЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ОСУЩЕСТВЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА

УДК 657

Цибизова И.В. аспирант кафедры анализа хозяйственной деятельности и аудита СГСЭУ

С принятием нового закона об аудиторской деятельности и отменой лицензирования важнейшим инструментом; контроля качества становится система внутреннего контроля качества в аудиторской; организации и внешний контроль качества со стороны СРОА.

Все большую актуальность приобретает необходимость защиты ауди­торских компаний от претензий клиентов к качеству аудита, в том числе су­дебном порядке. Подобная практика постепенно приходит и в Россию. Клиенты все больше и больше начинают разбираться в том, какую работу все-таки осуществляет аудитор: проводит аудит или оказывает консалтинговые услуги по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Если аудитор не выполняет таких; процедур, как составление запросов, наблюдение за инвентаризацией и т.п., то это для более или менее компетентного клиента может служить основанием для определенных выводов о проведении аудита как такового.

Сейчас у клиентов имеется рычаг воздействия на аудиторскую компа­нию через СРОА. В данной ситуации у аудиторской компании должны быть аргументы, чтобы защитить свое имя и репутацию.

К сожалению, сейчас сложилась такая ситуация, когда жесткие требования законодательства компенсируются необязательностью их выполнения. В связи с этим работа по совершенствованию системы внутреннего контроля качества и внешнего, контроля качества становятся все более актуальной.

Можно сказать, что в целом на сегодняшний момент уровень качества проведения аудита аудиторскими организациями недостаточен.

С целью стандартизации внутреннего контроля качества аудита мы предлагаем систему осуществления внутреннего контроля качества аудиторских услуг включающую в себя: этапы, процессы, ответственных за контроль качества и результаты ее оформления.

Стандартизация является непременным условием эффективности внутреннего контроля качества аудита и реализуется посредством разработки методики по осуществлению контрольной деятельности, что позволяет унифицировать подходы к ее осуществлению, детализировать профессиональное поведение аудиторов, повысить качество работы, снизить трудоемкость, обеспечить дополнительный контроль за работой сотрудников.

Предлагаемая нами методика внутреннего контроля качества аудита охватывает все этапы проведения аудита:

Планирование,

Аудиторские процедуры,

Формирование мнения,

Оформление результатов,

Оценка результатов.

Стандартизированный процесс гарантирует менее трудоемкое выполнение необходимых требований, обеспечивая последовательность выполнения всех необходимых контрольных этапов. Разработанные стандартные внутренние рабочие документы, типовые шаблоны отчетов, должностные инструкции и рекомендации имеют важное значение, потому что они увеличивают надежность результатов контрольной работы каждого аудитора. Создание комплексного подхода облегчает сравнение отдельных проверок друг с другом и объединяет их в единую информационную базу для принятия управленческих решений.

Четко структурированные этапы и их уровни позволяют управлению контролировать сроки, качество исполнение, и надежность и полноту аудиторских отчетов. Своевременное и полное выполнение поставленных задач в свою очередь будет являться основой для системы вознаграждения аудиторов.

Следующая таблица представляет собой алгоритм последовательности проведения внутреннего контроля качества аудита по этапам,  процессам и результатам его оформления.

Таблица 1

Методика внутреннего контроля качества аудита

Этапы

Процессы

Результаты

Ответственный за контроль качества этапа

I.Планирование

1. Оценка рисков

2. Определение уровня существенности

1. План проверки

2. Программа проверки

3. Отчет о правильности установления уровня существенности

Руководитель аудиторской организации

II. Осуществление аудиторских процедур

1. Выбор аудиторских процедур

2. Сбор аудиторских доказательств

1. Тест оценки средств контроля

2. Рабочая документация

Руководитель проверки

III. Оформление результатов проверки

1. Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности

1. Аудиторское заключение

 

Руководитель проверки

2. Выражение мнения об эффективности проверки

2. Отчет об эффективности проверки

 

Руководитель аудиторской организации

IV.Оценка результатов

1.Оценка эффективности внутреннего контроля качества аудита

1. Годовой отчет о результатах внутреннего контроля качества

2. Заключение об эффективности внутреннего контроля качества аудита

Внутренний контролер

2. Оценка соблюдения требования аудита

2. Заключение о соответствии требованиям аудиторской деятельности

Независимый контролер

Как видно из таблицы 1 методика внутреннего контроля качества аудита должна представляет собой алгоритм последовательности его проведения. Результатом каждого этапа контрольной работы является формирование типового внутреннего документа, регламентирующего деятельность на следующем этапе.

На этапе планирования важным процессом является формирование ежегодного плана проверки, который имеет практическую значимость при осуществлении аудита с целью гарантирования правильности проверки и соблюдения законодательно-нормативной базы.

На этапе осуществления аудиторских процедур, реализуя план и программу аудита, аудиторы, проводят аудиторские процедуры, осуществляют сбор аудиторских доказательств путем формирования рабочей документация, являющаяся доказательной базой сделанных выводов и предложений.

На этапе оформления результатов аудита определены состав, формы и порядок предоставления информации об итогах проверки, включая аудиторское заключение и отчет об эффективности проверки.

На этапе оценки результатов оцениваются как эффективность внутреннего контроля качества аудита, так и соблюдение требования аудита. Итогом этого этапа является формирование заключений об эффективности внутреннего контроля качества аудита и о соответствии требованиям аудиторской деятельности, подготавливаемые независимыми контролерами качества.

Как видно из представленной схемы контроль качества аудиторских действий осуществляется на каждом этапе и результатом его завершения является формирование информационной базы, служащей основой для последующего проведения проверок и принятия решений о продолжении деятельности аудиторской организации. То есть результат контроля влияет и на процессы самого контроля и на процессы управления.

Основная цель такой методики внутреннего контроля качества аудита состоит в последовательности выполнения процедур проверки в соответствии со стандартизированным подходом, который реализуется в максимально возможной степени. Она должна иметь унифицированную структуру, которая позволяет сформировать систему документооборота по каждому контрольному этапу. Последовательность шагов в рамках методики должна быть четко определена. Каждый этап представляет собой отдельную контрольную работу с логичной последовательностью.

Несмотря на универсальный характер предложенной нами методики, аудиторские организации могут разработать дополнительные процедуры, основанные на базовой структуре основной методики, с определенными связанными с проверкой модификациями. Однако, цель построения единой методики внутреннего контроля качества аудита состоит не в том, чтобы максимизировать число отдельных дополнительных контрольных процедур, а скорее охватить характерные особенности специальных контрольных тем настолько всесторонне, насколько возможно в рамках единой базовой методики.

Результаты аудиторских процедур, осуществленных в ходе аудита, должны оформляться в окончательный вариант аудиторского отчета, в котором содержится цель проверки и экспертная информация о результатах аудита и вывод. Если, аудиторская справка выполняет функцию рабочего документа, характеризующего объем выполненных работ сотрудниками отдела внутреннего аудита, то аудиторский отчет подводит итог проделанной работы и содержит информацию, необходимую прохождения внутреннего контроля качества. В качестве рекомендаций мы можем использовать единый стандарт, в котором необходимо раскрыть все профессиональные принципы для надлежащего представления Заключений.

В приведенных ниже пунктах приводится краткое описание основных принципов отчетности и коммуникации, опирающиеся на принципы полноты, достоверности, точности.

1. Требование полноты предписывает, что все существенные результаты должны быть включены в отчет по проверке. Таким образом, данное требование очень тесно связано с принципом существенности. В частности, аудиторы должны включать в отчет все сведения, которые могут оказать влияние на оценку ситуации руководящим персоналом. Кроме того, выводы аудиторов должны быть обоснованы с использованием доказательной базы.

2. Отчеты внутреннего аудита должны удовлетворять требованию правдивости, то есть реально описывать действующие условия. Внутренний аудит не должен включать свою собственную интерпретацию ситуации, а должен опираться только на факты.

3. Аудиторские отчеты должны быть понятными, что поможет пользователям более точно интерпретировать информацию. Таким образом, аудиторы должны сформулировать отчет так, чтобы он был последовательным и четко описывающим текущее состояние. Кроме того, структура доклада должна быть структурирована и логична и используемая терминология должна точно соответствовать целям проверки.

4. Для гарантирования актуальности информации, сроки предоставления отчетов должны быть точно соблюдены. Это поможет аудируемым лицам своевременно применять предложенные рекомендации и быстро извлекать выгоды от проверки.

5. Аудиторские отчеты могут быть представлены на различных уровнях в рамках организации. Аудиторы могут использовать различные форматы или стили представления отчетов, заключений и рекомендаций, направленных на различных пользователей. Аудиторы должны выбрать такую формулировку, которая соответствует стилю отчета.

Третьим этапом методики внутреннего аудита является этап оформление результатов. Он является заключительным этапом проверки, поскольку здесь завершаются все аудиторские процедуры, и результаты аудита подлежат оформлению в различные аудиторские отчеты, которые затем предоставляются заинтересованным сторонам.

Отчеты должны быть основаны на рабочих документах. Необходимо делать ссылки, как на источники первичной информации, так и на рабочие документы по отдельным аудиторским процедурам.

Аудиторский отчет является связующим звеном между рабочими документами и Заключением о внутреннем контроле качества аудита. Аудиторские отчеты, позволяют легко ориентироваться во всех рабочих документах через установку связей в названии и номере проверки.

Ясность и специфичность результатов аудита являются основой для эффективной последующей деятельности. Только при доходчивой и четкой формулировке рекомендаций можно достичь реального результата в их реализации и контроле.

Структура системы отчетности внутреннего аудита представляет собой взаимосвязанный процесс формирования результатов проверок для конкретных субъектов внутреннего аудита. Это позволит определить круг пользователей и ответственных за каждый вид аудиторской отчетности, что в рамках методики внутреннего контроля качества обеспечит единство информационной

Аннотация

В статье с целью стандартизации внутреннего контроля качества аудита предлагается система осуществления внутреннего контроля качества аудиторских услуг включающую в себя: этапы планирования, осуществления аудиторских процедур, оформления результатов и оценка результатов; процессы; ответственных за контроль качества и результаты ее оформления

Ключевые слова: аудита, контроль, качество, стандартизация, методика, этап, результат

Abstract

In the article with a view to standardizing internal audit quality control is proposed the system of internal control of quality of auditing services comprising: the stages of planning, implementation of audit procedures, reporting the results and evaluation of the results; processes; responsible for the control of the quality and results of its processing

Key words: audit, control, quality, standardization, methodology, stage, the result