Экономические науки / 7. Учет и аудит

Соник Г.М.

Науковий керівник: к.е.н. Дзюба О.М.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Економічна сутність податку на прибуток, його значення в діяльності підприємств

В існуванні будь-якої країни податкова система виступає одним з найважливіших економічних регуляторів та основою механізму державного регулювання економіки. Одним з найбільш складних в податковій системі можна виділити податок на прибуток, основними функціями якого є фіскальна та стимулююча, виконуючи які податок забезпечує насичення дохідної частини бюджету держави для задоволення потреб суспільства та створює умови для розвитку чи занепаду підприємств.

Метою дослідження є аналіз економічної сутності податку на прибуток та визначення його впливу на діяльність підприємства.

Питанням економічної сутності податку на прибуток присвячені праці таких науковців як М.Д. Білик, Л.Д. Буряк, Ф.Ф. Бутинець, О.Д. Данілов, А.М .Поддєрьогін, Н.М. Ткаченко, О.М. Ковалюк та інших. Однак сучасні умови господарювання вимагають дослідження особливостей справляння податку на прибуток в умовах дії нового Податкового кодексу України.

З прийняття у 1997 році Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» і до 2011 року в Україні функціонувала система розрахунку податку на прибуток, яка була основою податкового обліку. Податковий облік функціонував як окрема система та не використовував надбання облікової науки що, відповідно, призводило до значних розбіжності в нарахування податку на прибуток за даними податкового та фінансового обліку.

Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» методика розрахунку оподаткованого прибутку передбачала коригування суми валового доходу на валові витрати і амортизацію основних фондів та нематеріальних активів [1].

Починаючи з 01.04.2011 р., в зв’язку з веденням в дію Податкового кодексу України, такі поняття як валові доходи і валові витрати вже не використовуються, натомість використовуються поняття доходів та витрат, як це передбачено в фінансовому обліку.

Відповідно до Податкового кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 Кодексу [2].

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов’язання стосовно податку на прибуток і його розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 17 “Податок на прибуток”, яке разом з П(С)БО „Податкові різниці” використовується для узгодження розбіжностей, пов’язаних з нарахуванням та виплатою податку на прибуток відповідно до податкового та бухгалтерського законодавства.

Відповідно до норм вищезазначених П(С)БО податок на прибуток поділяється на поточний та відстрочений.

Поточний податок на прибуток – це податок, відображений у Декларації про прибуток підприємства. Згідно П(С)БО 17 відстрочений податок на прибуток – це сума податку на прибуток, яка визнана відстроченим податковим активом або відстроченим податковим зобов’язанням [3]. Відстрочений податок на прибуток визначається в залежності від виду тимчасових різниць, що утворились на кінець звітного періоду:

– при наявності тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, визнаються відстрочені податкові активи;

– при наявності тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, визнаються відстрочені податкові зобов’язання [4].

Незважаючи на наближення, в звʼязку з прийняттям ПКУ, механізму нарахування податку на прибуток згідно податкового та бухгалтерського підходу, залишилися деякі особливості в нарахуванні податку на прибуток. До основних можна віднести наступні: витрати підприємства включають суворо визначений перелік складових, затверджений на законодавчому рівні; амортизація основних засобів та нематеріальних активів включається до витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, та нараховується за методикою передбаченою положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку; відповідно до Податкового кодексу дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на цей товар, а дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складання відповідного документа, що підтверджує факт надання послуг або виконання робіт, при цьому витрати відповідно до Податкового кодексу визнаються за датою нарахування доходів.

Отже, з прийняттям Податкового кодексу України відбулися значні зміни в оподаткуванні прибутку та нарахуванні податку на прибуток, які прогнозовано повинні позитивно вплинути на діяльність платників податку, активізувати процеси інвестиційної діяльності підприємств.

Література:

1. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України від № 28.12.1994 № 334/94-ВР;

2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI;

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток”, затверджене наказом МФУ від 28.12.2000 р. № 353;

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку “Податкові різниці”, затверджене наказом МФУ від 25.01.2011 року № 27.