Категории драйверов в системе Activity Based Costing

Метод идентификации и распределения затрат по видам деятельности определяет, посредством чего происходит перенос затрат, и соответственно, как можно на них влиять. Другими словами, для каждой категории накладных затрат необходимо выбрать оптимальный показатель ее уровня, то есть драйвер затрат (cost driver). Под драйвером принято понимать поддающийся измерению фактор, используемый для распределения затрат по видам деятельности, от них – на виды продукции, работы, услуги.

В системе Activity Based Costing зарубежные исследователи Р. Каплан и Р. Купер выделяют три категории драйверов по характеру потребления видов деятельности конечными объектами затрат.

1. Транзакционные драйверы – такие как число обрабатываемых заказов на закупку, заказов покупателей, количество контрольных проверок и выполненных наладок оборудования. Они характеризуют количество раз, которое определенная операция должна выполняться.

2. Временные драйверы (драйверы продолжительности) отражают продолжительность времени, требуемого для выполнения определенного вида деятельности. К ним относятся время наладки оборудования, контроля качества выпускаемой продукции, прямые трудозатраты. Для перемещения материалов может использоваться «расстояние» как альтернатива продолжительности. Временные драйверы исходят из средней часовой ставки.

3. Драйверы интенсивности оценивают ресурсы, непосредственно используемые каждый раз, когда выполняется анализируемый вид деятельности. Они применяются с учетом прямых временных затрат, необходимых для конкретного продукта в конкретной ситуации.

Временные и интенсивные драйверы затрат можно заменить транзакционными драйверами на основе добавления весовых коэффициентов.

Кроме категориального деления на группы, драйверы затрат имеют иерархию, которую можно представить следующим образом (схема 1).

Драйвер затрат (cost driver) является основным показателем уровня затрат: для арендной платы — это площадь помещения, занимаемая определенным сотрудником; для стоимости потраченной электроэнергии — это потребляемая электрическая мощность персонального оборудования сотрудника (с поправкой на время работы) и т.д. Для оценки переносимой стоимости затрат сначала определяется стоимость единицы драйвера затрат: одного квадратного метра, киловатт-часа и т.д. Искомая переносимая сумма получается умножением стоимости единицы драйвера на количество драйвера, потребляемое данным ресурсом.

Накладные затраты

Схема 1. Иерархия драйверов затрат

Перенос стоимости ресурсов на операции производится пропорционально показателям, отражающим степень использования данного ресурса в соответствующей операции. Эти показатели носят название «драйверы ресурсов» (resource driver). Чаще всего в качестве этого драйвера выступает количество времени, которое затрачивается ресурсом на ту или иную операцию.

Драйвер вида деятельности (activity driver) требует количественного описания и является показателем, который непосредственно влияет на величину затрат. Это может быть периодичность ремонта оборудования, норма расхода, периодичность смазки и т.д.

Сложная на первый взгляд система драйверов призвана определить, почему появляются те или иные накладные издержки, какова их величина, с большей точностью определить моменты принятия управленческих решений. Драйверы делают простыми ответы на вопросы: драйвер затрат — какой процесс, связанный с накладными затратами, присутствует в бизнесе; драйвер ресурсов — что мы используем при производстве продукции (услуг) и почему; драйвер вида деятельности — с какой целью мы выполняем работы в рамках рассматриваемого процесса. Соответственно, и управленческие решения, как результат полученных на такие вопросы ответов, приобретают высокий уровень контекстной обоснованности.