Отчет о собственном капитале: отечественный и международный опыт

Секция «Экономические науки»

Подсекция №7 «Учет и аудит»

УДК 65742

Юрчишина А. В., студентка 4-го курса

Матушевская Е. А., ассистент

Севастопольский национальный технический университет

Отчет о собственном капитале: отечественный и международный опыт

Капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и представляет собой вложения собственников в прибыль.

Данная тема является актуальной, поскольку капитал как источник финансирования активов является основой любого предприятия. Отчет о собственном капитале является обязательным элементом финансовой отчетности. Исследуемый отчет является составной частью учетных процедур всей крупных предприятий.

Отчет о собственном капитале является новой формой отчетности, которая в соответствии с Законом «О Бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» с 1 января 2000 года становится неотъемлемой составной годовой финансовой отчетности предприятия. Эта форма отчетности является новой не только для Украины, она сравнительно недавно (с 1 июля 1998 года) введена в состав обязательной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, где она имеет название «Отчет об изменениях в собственном капитале».

Следует отметить, что МСФО не содержат точную обязательную форму отчета об изменениях в капитале, однако в параграфе 86 МСФО 1 определены основные показатели, которые должны отражаться в таком отчете:

- чистая прибыль (или убыток) за период;

- каждая статья доходов или расходов, прибыли и убытков, признающееся непосредственно в капитале, и суммы таких статей;

- кумулятивный эффект изменений в учетной политике;

- корректировка фундаментальных ошибок (то есть ошибок, оказавших значительное влияние);

- операции капитального характера с владельцами;

- сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода или на отчетную дату, изменение за период;

- сверка между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрытием каждого изменения.

Содержание и форма Отчета о собственном капитале и общие требования к раскрытию его статей определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета №5 [1]. Нормы этого положения касаются предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений и банков.

С 2000 года состав годовой финансовой отчетности предприятий Украины полностью соответствует требованиям международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ). Как видно из таблицы 1 в МСБУ отчет о собственном капитале имеет иное название: «Отчет об изменениях в собственном капитале». Отчет об изменениях в собственном капитале отражает информацию о всеобъемлющей прибыли, так как чистая прибыль, приведенная в отчете о прибылях и убытках, не отражает части изменений в собственном капитале (дооценка активов, результаты изменений в учетной политика и т.д.).

Таблица 1 – Состав годовой финансовой отчетности.

По П(С)БУ 1 (п.8)	По МСБУ 1
Баланс	Баланс
Отчет о финансовых результатах	Отчет о доходах и убытках
Отчет о собственном капитале	Отчет об изменениях в собственном капитале
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств
Примечания к финансовым отчетам	Примечания к финансовым отчетам

Отличие формы отчета о собственном капитале согласно П(С)БУ 5 от минимального перечня статей, приведенного в МСБУ 1, состоит в том, что она:

- основывается на одном из вариантов представления, которые предусмотрены в МСБУ;

- не акцентирует внимания на чистых прибылях и убытках, не признанных в отчете о финансовых результатах (в виде общего итога по этим статьям), хотя наличие такого промежуточного итога требуется п. 86 МСБУ 1;

- детализирует перечень статей;

- не содержит статей «Дооценка (уценка) долгосрочных инвестиций» и «Курсовые разницы», связанных с монетарными статьями, которые является частью чистых инвестиции в иностранные предприятия и отражаются в составе собственного капитала в финансовых отчетах до выбытия этих чистых инвестиций.

Сравнивая графы отчета о собственном капитале П(С)БУ 5 и отчета об изменениях в капитале МСФО 1, видно, что графы П(С)БУ 5 соответствуют первому разделу капитала Баланса П(С)БУ 2, но имеется расхождение с МСФО, поскольку различна сама форма Баланса П(С)БУ 2 и МСФО 1.

МСФО 1 не классифицирует капитал на уставный и паевой, не содержит таких граф как резервный капитал, неоплаченный и изъятый капитал. Эти различия объясняются тем, что формы отчета о собственном капитале согласно ПС()БУ 5 отчета об изменениях в капитале МСФО 1 имеют различную структуру и саму форму.

Кроме показателей, которые должны отражаться в отчете о собственном капитале согласно МСФО хозяйствующим субъектам Украины следует подавать в этом отчете или в примечаниях к нему некоторые дополнительные, а именно:

- капитальные операции с собственниками и выплаты дивидендов собственникам;

- сальдо накопленной нераспределенной прибыли или убытка на начало определенного периода и на дату баланса, а также изменения за период;

- согласование балансовой стоимости каждого класса собственного капитала.

Что касается различий в структуре отчета о собственном капитале и отчета об изменениях в собственном капитале, они связаны с различной формой этих отчетов согласно МСБУ и П(С)БУ.

Нормативно-правовая база по формированию и учету собственного капитала постоянно совершенствуется, однако не обходимо рассмотреть недостатки существующей законодательной базы и внести определенные коррективы. Первые шаги в этом направлении уже были сделаны, в частности с 2000 года введены национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, в соответствии с которыми ведется учет на предприятиях Украины; с 2000 года введен в действие новый Хозяйственный кодекс; внесены существенные изменения в Гражданский кодекс Украины, Закон Украины «О налогообложении и прибыли предприятий». При доработке нормативно-правовой базы необходимо руководствоваться существующими МСБУ.

Таким образом, можно сделать вывод, что отчет о собственном капитале составляют и предоставляют внешним пользователям во многих странах мира. И хотя внешне они выглядят одинаково у них имеются различия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. №87, зарегистрированное в Минюсте Украины 21.06.99 г. №399/3692, с изменениями и дополнениями.

2. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник/За ред. С.Ф. Голова. – Дніпропетровськ, ТОВ „Баланс-Клуб”, 2007. – 768 с.

3. Бутинець, Ф.Ф. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: [Навч. посіб для студ. вищ. навч. закл. спец. „Облік і аудит”]. – Житомир: Рута, 2003. – 543 с.

4. Маляревский, Ю.Д. Учет в зарубежных странах: Учеб. пособие/ Ю.Д. Маляревский, О.В. Фартушняк, И.Ю. Пасичник. – Харьков: ИНЖСК, 2003. – 180 с.