Секція „Економічні науки”

7.Облік і аудит

Сльозенок Н. М., аспірантка

Механізм формування та відображення забезпечень в бухгалтерському обліку і звітності

Ефективність впровадження на практиці облікової політики підприємства залежить в значній мірі від обґрунтованості її структурних елементів. Для українських підприємств важливим питанням облікової політики та оцінки є формування забезпечень зобов’язань, оскільки вони безпосередньо впливають на фінансовий результат діяльності підприємства та потребують адекватного їх відображення у фінансовій звітності.

Відсутність комплексної методики обліку, аналізу та контролю зобов’язань ускладнює облік руху створюваних забезпечень, встановлення їх структури, ризикованості та доцільності формування. Наслідком цього є зниження рівня прибутковості або понесення збитків суб’єктом підприємницької діяльності, оскільки система перспективного аналізу та прогнозування без релевантної облікової інформації недієздатна.

Методологічні основи визнання та оцінки забезпечень викладені у П(С)БО 2 «Баланс» та П(С)БО 11 «Зобов’язання», які наслідують МСФЗ 1 «Подання фінансової звітності», МСФЗ 10 «Непередбачені події і події, які сталися після дати балансу», МСФЗ 20 «Облік урядових субсидій і розкриття інформації про урядову допомогу», МСФЗ 32 «Фінансові інструменти: розкриття і подання інформації», МСФЗ 37 «Забезпечення, непередбачені зобов’язання і активи». Спираючись на положення викладені у вищеперерахованих документах, кожному підприємству доцільно затвердити у розпорядчих документах механізм формування своїх забезпечень. Алгоритм дослідження механізму визнання та оцінки забезпечень в обліку і звітності наведено у таблиці 1.

Таблиця 1. Критерії визнання та відображення у звітності зобов’язань

Критерії визнання зобов’язань згідно П(С)БО та МСФЗ		Ступінь звершення	Дії в обліку	Розкриття у звітності
1	Виникнення теперішньої заборгованості в результаті минулої операції або події	Виникла	Відображення на рахунках та в облікових реєстрах	Відображується в Балансі та Примітках до фінансової звітності
		Не виникла	Не відображується	Не вимагає розкриття
2	Ймовірність здійснення майбутньої події	Висока	Обов’язкове формування забезпечення зобов’язань	Відображується в Балансі
		Середня	Формування забезпечення зобов’язань залежить від фінансової стратегії управління
		Низька	Визнання непередбаченого зобов’язання на позабалансових рахунках	Розкриття у Примітках до фінансової звітності
		Віддалена	Не відображується	Не вимагає розкриття
3	Достовірність оцінки майбутнього зобов’язання	Відома	Формування забезпечення	Відображується в Балансі
			Визнання непередбаченого зобов’язання	Розкриття у Примітках до фінансової звітності
		Відсутня	Визнання непередбаченого зобов’язання	Не вимагає розкриття

Таким чином, підприємствам певних галузей економіки необхідно розробити окрему шкалу ймовірності утворення витрат в майбутньому для погашення своїх зобов’язань та відповідні дії реагування системи управління підприємством. Поставлене питання потребує додаткових досліджень у різних галузях підприємництва з метою встановлення кількісних параметрів зазначеної шкали. Що стосується відображення умовного факту утворення господарського зобов’язання в обліку, то розробка облікових номенклатур поточного обліку забезпечень є одним із найефективніших способів розв’язання даного завдання.

Механізм формування забезпечень в обліку складається з наступних елементів: процент відрахування до фінансового резерву, частота та строк нарахування резерву. Визначені показники встановлюються для кожного виду витрат, які планує покрити підприємство, в залежності особливостей їх утворення.

Процес формування резервів вимагає систематизації по наступних ознаках:

- характер витрат, на покриття яких створюється забезпечення;

- джерела залучення або фінансування;

- період і частота нарахування;

- ступінь використання у господарському процесі.

Створення оптимального для господарюючого суб’єкта механізму формування забезпечень при певних заданих умовах середовища є одним із пріоритетних завдань обґрунтованої політики формування структури капіталу підприємства.

Висновки:

1. Основою для розробки вітчизняних стандартів обліку забезпечення послугували Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, проте вимоги міжнародного стандарту оцінки величини створюваного резерву є більш жорсткими, оскільки вимагають розкриття сутності зобов’язання (юридичне чи конструктивне), для якого формується забезпечення та достовірної їх оцінки за МСБО. Необхідно також зазначити відмінності відображення забезпечень у фінансовій звітності згідно МСБО та П(С)БОУ. У міжнародній практиці забезпечення відображаються в Балансі як складові короткострокових або довгострокових зобов’язань. Згідно українського П(С)БО 2 «Баланс» забезпечення наступних витрат і платежів виокремлено у самостійний розділ та має чітку структуру визнання.

2. Оцінка забезпечень відіграє значну роль при формуванні облікової політики підприємства та управлінні його капіталом. Потребує конкретизації кількісних параметрів визнання забезпечень.

3. Ефективний механізм формування забезпечень в обліку дасть змогу прогнозувати економічні показники діяльності підприємства та знизити вплив різноманітних фінансових ризиків на його розвиток.