Економічні науки / 7.Облік і аудит

Столяревська М.Є.,

к.е.н., доцент Копняк Н.І.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Суттєвість інформації фінансової звітності

Визначення суттєвості інформації передбачено міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО), національними П(С)БО, а також міжнародними стандартами аудиту (МСА).

Суттєвість інформації визначається стандартами бухгалтерського обліку та іншими нормативно-правовими актами, а також керівництвом підприємства. В міжнародній практиці обліку суттєвість інформації розуміють по-різному, тобто як:

Ø принцип бухгалтерського обліку;

Ø якісну характеристику облікової інформації;

Ø характеристику інформації, яка має якісну та кількісну сторони.

У деяких країнах світу суттєвість є принципом бухгалтерського обліку. В Україні згідно із нормативно-правовими актами суттєвість не є принципом бухгалтерського обліку, оскільки облік починається з ведення первинних документів і закінчується складанням та поданням звітності, регламентованої Міністерством фінансів України. Тому бухгалтеру не потрібно визначати, суттєва чи не суттєва та чи інша інформація для відображення її в облікових регістрах і в формах звітності, бо показники в них передбачені нормативно - правовими актами. Однак крім обов’язкових форм звітності, які містять тільки певну кількість показників, потрібно розкривати інформацію відповідно до вимог бухгалтерського обліку в поясненнях до фінансової звітності.

Принцип повного висвітлення означає повне розкриття всієї суттєвої інформації, яка подається окремо і не об’єднується з іншою інформацією. Слід розкривати: облікову політику підприємства та її зміни; зміни в облікових оцінках; виявлені помилки минулих років; участь у спільних підприємствах та

іншу суттєву для користувачів інформацію.

В Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів, затвердженій Радою Комітету МСБО в 2001р., викладено концепції, на яких ґрунтується складання і подання фінансових звітів зовнішнім користувачам. У ній наведено основоположні припущення – принцип нарахування і безперервність, а також якісні характеристики фінансових звітів – зрозумілість, доречність, достовірність, зіставність.

Отже, суттєвість – це не тільки якісна, а й кількісна характеристика облікової інформації, яка здатна впливати на рішення користувачів. Кількісною ознакою суттєвості є поріг суттєвості, який може бути абсолютною або відносною величиною. В МСБО порядок встановлення рівня суттєвості не передбачено.

У широкому розумінні визначають три групи об’єктів застосування суттєвості:

Ø діяльності підприємства в цілому;

Ø окремі господарські операції та об’єкти обліку;

Ø статті фінансової звітності.

Крім бухгалтерського обліку, поняття „суттєвість” використовують в аудиті фінансової звітності.

Аудит як вид підприємницької діяльності належить до інтелектуального її різновиду, що передбачає дослідження фінансово-господарської діяльності на підставі аналізу та перевірки бухгалтерських документів, звітів, балансу, розрахунків, інших документів суб’єкта господарювання. Основні фінансові звіти, які використовуються при аудиті – це стандартні форми квартальної та річної бухгалтерської звітності. Звітності, як комплексу показників, притаманний як логічний, так і інформаційний взаємозв’язок.

Головними вимогами до інформації, на основі якої здійснюється аудит, є її доцільність і достовірність. Ці два параметри в міжнародних і національних стандартах обліку визначаються як головні, завдяки ним інформація стає корисною. Вона є доцільною, якщо може вплинути на вартісну оцінку або на прийняття рішень.

Мета аудиторської перевірки фінансових звітів полягає в наданні аудитору можливості висловити свою думку стосовно того, чи відповідають підготовлені фінансової звіти в усіх суттєвих аспектах Концептуальній основі фінансової звітності, яка містить принципи, якісні характеристики та елементи фінансових звітів. В ст.3 Закону України ”Про аудиторську діяльність” зазначено, що суттєвою є інформація, якщо її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на підставі фінансових звітів. Це визначення збігається з визначеннями, наведеними в Концептуальній основі фінансової звітності та МСБО.

Хоча визначення суттєвості інформації в МСБО і МСА однакові, але порядок застосування цього поняття на практиці різний. На відміну від бухгалтерського обліку, де суттєвість зазначається в наказі про облікову політику підприємства, суттєвість є принципом аудиту, оскільки використовується на всіх етапах аудиторського процесу: під час складання плану, виконання аудиторських процедур і оцінки суттєвих помилок при складанні аудиторського висновку.

Суттєвість інформації в аудиті має якісну і кількісну сторони. Рівень суттєвості є кількісною її характеристикою, під якою розуміють граничне значення помилки фінансової звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач перестає приймати правильні рішення.

З метою забезпечення якості аудиту важливе значення має впровадження в аудиторських фірмах системи внутрішньо фірмових стандартів, одним із яких є стандарт „Суттєвість”. Для його розробки потрібно дослідити існуючу теорію та практику застосування принципу суттєвості в аудиті.

В аудиторській практиці для розрахунку рівня суттєвості використовують середньоарифметичне значення або найбільше або найменше значення базових показників. При цьому допускають застосування даних як звітного, так і минулого років. При плануванні рівня суттєвості аудитор враховує й господарські операції минулих звітних періодів, які призводили до суттєвих помилок. Встановлення суттєвості на високому рівні дає можливість враховувати аудитору великі суми помилок як несуттєві і визнавати фінансову звітність достовірною. Якщо рівень суттєвості невисокий, то це означає, що невелика сума помилок може бути визнана суттєвою, а звітність – недостовірною. Високий рівень суттєвості зменшує обсяг роботи, а низький – збільшує. Проте аудитор має обґрунтувати встановлений рівень суттєвості фінансової звітності, щоб забезпечити рівень аудиту.

Отже, згідно з МСБО і П(С)БО суттєвість є не принципом бухгалтерського обліку, а характеристикою інформації, яка здатна впливати на економічні рішення користувачів. При визнанні інформації суттєвою враховують як кількісну (поріг суттєвості), так і якісну її сторони. Проте суттєвість є принципом аудиту, оскільки застосовується на всіх етапах аудиторського процесу. В МСА методика встановлення рівня суттєвості фінансової звітності відсутня, тому це є професійним судженням аудитора.

ЛІТЕРАТУРА:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку „Загальні вимоги до фінансової звітності”, затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87, із змінами та доповненнями.

2. Закон України „Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993р. №3125-ХІІ в редакції Закону України від 14.09.2006р. №140-V

3. Звітність підприємств. Навчальний посібник / За ред. професора Вериги Ю.А. – Київ: Центр навчальної літератури, 2005.-656с.

4. Цвєткова Н. Суттєвість інформації фінансової звітності та її вплив на економічні рішення користувачів // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007. – №7. – С.38–45.

5. Янчева Л., Чернігова І., Ляшенко С. Фінансова звітність в інформаційній системі управління // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007. – №6. – С.57–61.

6. Кислиця О., Мягких І. Фінансова звітність як об’єкт аудиту // Вісник КНТЕУ. – 2003. – №2. – С.101–105.