Боталов И.Е.

Донецкий государственный университет управления, Украина

ДИАГНОСТИКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ

НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Постановка проблемы, ее связь с важнейшими научными и практическими задачами. Качественная и количественная диагностика эффективности коммерческой деятельности в условиях рыночной экономики приобретает особо важное значение для каждого предпринимателя. Конкуренция отечественных и зарубежных производителей требует повышения эффективности деятельности субъектов хозяйствования.

В трудоемких отраслях народного хозяйства это относится, прежде всего, к затратам живого труда. Возрастающие ограниченность трудовых ресурсов в народном хозяйстве, стоимость их воспроизводства, в свою очередь, являются факторами, стимулирующими рост эффективности труда [1,2,3,4,5,6,7].

В связи с этим дальнейшего совершенствования требует текущая диагностика результатов коммерческой деятельности предприятия. Необходимо своевременно корректно и полно отслеживать динамику влияния факторов, определяющих эффективность использования трудовых ресурсов.

Выделение нерешенных частей проблемы, которым посвящена данная статья. Современные действующие методики предусматривают диагностику преимущественно обобщающих показателей без выделения влияющих основных факторов и видов деятельности. Методология индексного анализа сводных показателей не получила должного развития в отечественной аналитической практике.

Цель статьи (постановка задач исследования). В настоящей статье предпринята попытка сформировать общие принципы методики экономической диагностики динамики показателя рентабельности труда на примере промышленного предприятия в условиях рынка.

Содержание исследований по проблеме. В условиях формирования рынка основным источником информации для экономического изучения финансовых показателей становятся данные бухгалтерского учета, который в Украине с января 2000 года ведется в новых национальных стандартах [8]. Доходы и затраты учитываются в соответствии с основной, операционной, обычной и чрезвычайной видами деятельности (рисунок 1).

Система показателей прибыли, в частности, последовательно формируется как разница доходов и затрат от каждого вида деятельности в соответствии с Положением (Стандартом) бухгалтерского учета 3 и документируется в квартальном, годовом «Отчете о финансовых результатах» – форма № 2.

В соответствии с новыми национальными стандартами бухгалтерского учета систему факторов, формирующих уровень и динамику агрегированного показателя рентабельности труда (тыс. грн. / чел.) можно представить в виде произведения следующих показателей – факторов [3]:

(1)

где - чистая прибыль (убыток) [с.220 (225) ф.2)]; тыс. грн.;

åТ - суммарные трудовые ресурсы предприятия (средняя списочная численность работников), чел. [форма 1 – ПВ (месячная, квартальная «Отчет по труду»)];

åП_ВАЛ - валовая прибыль (убыток) [с.050 (055) ф.2], тыс. грн.;

åВР - чистый доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг [с.035 ф.2], тыс. грн.;

åА - всего активов [с.280 ф.1] – среднее значение всех хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия (здесь и далее при расчете показателей рентабельности величина моментных показателей /групп активов/ принимается на уровне среднего значения – полусуммы на начало и конец отчетного периода), тыс. грн.

Изменение каждого из показателей-факторов правой части выражения (1) вызывает соответствующее изменение интегрированного показателя рентабельности труда R_Т. Для количественного анализа влияния динамики каждого из факторов на общий прирост главного результативного показателя необходимо выбрать метод расчета прироста R_Т и выделить долю каждого элемента модели (каждого из влияющих факторов) в общем изменении. Оценка общего прироста в сравнении с базой (планом, либо фактическим уровнем за предыдущий период) может быть выполнена с учетом специфики отрасли индексным методом, суть которого изложена в ряде работ [1,4,5].

Рисунок 1 Схема доходов и расходов предприятия (объединения,

холдинга) в связи с учитываемыми видами деятельности [8]

Применение индексного метода, наряду с разработкой знаковой модели главного результативного показателя, требует выбора системы взвешивания и периода фиксирования признаков-весов модели. Такой выбор определяется конкретными экономическими задачами анализа. Для решения большинства задач применима взаимосвязанная система взвешивания с использованием в индексе качественного признака двухфакторной модели весов отчетного периода, а в индексе количественного признака - весов базисного периода [1].

Рассмотрим методику индексного анализа применительно к многофакторной модели - правой части выражения (1), которая является знаковой моделью главного результативного показателя R_Т. Если используется взаимосвязанная система взвешивания, то факторы в модели необходимо располагать в строгой последовательности. Объективно необходимое место факторов в общей системе определяется реальными экономическими связями, сущностью изучаемого явления.

Итак, предварительно необходимо установить последовательность показателей - факторов, в которой будет рассмотрено влияние изменения каждого из них на динамику главного результативного показателя.

Правомерно предположить, что основное значение для динамики уровня рентабельности труда имеет изменение суммы чистой прибыли, а в данной знаковой модели (правая часть приведенного выражения 1) - коэффициент чистой прибыли. При общепринятой взаимосвязанной системе взвешивания и порядке фиксирования признаков – весов знаковой модели [5, с.72] это значит, что изменение коэффициента чистой прибыли будет определяться при фактических значениях других показателей - сомножителей.

Далее изучается влияние изменения отношение валовой прибыли к чистому доходу (выручке) от реализации продукции, товаров, работ, услуг - фактор В. Значение фактора А в этом случае принимается на базисном уровне, а всех последующих показателей - факторов (С и D) - на уровне отчетном. Затем учитываем изменение числа оборотов активов предприятия. При этом два первых сомножителя принимаются на базисном уровне, а показатель обеспеченности труда привлеченными активами предприятия - на отчетном.

Подобные рассматриваемой знаковые модели построены по принципу: каждый из индексируемых показателей - факторов является качественным в сравнении с последующими и количественным в сравнении с предыдущими показателями. Обобщенное правило выбора периода взвешивания признаков - весов в таких многофакторных моделях при построении взаимосвязанных частных индексов следующее:

- влияние динамики первого фактора модели (главного качественного признака) на общее изменение результативного показателя изучается на отчетных значениях остальных факторов;

- влияние динамики последнего фактора модели (главного количественного признака) на общее изменение результативного показателя изучается на базисных значениях всех предыдущих факторов;

- влияние динамики каждого из остальных признаков – факторов знаковой модели на общее изменение главного результативного показателя изучается на отчетных значениях следующих за ним факторов и базисных значениях всех предшествующих ему факторов знаковой модели [5, с. 70-74].

Относительное разложение полного прироста главного результативного показателя на частные составляющие по выделенным факторам исчислением взаимосвязанных частных индексов дополняется разложением в абсолютном выражении.

Такие абсолютные приросты, в первом приближении рассчитываются как разность между числителем и знаменателем соответствующих частных индексов.

Кроме абсолютных приростов рассчитываются темпы прироста к базисному уровню, когда каждый абсолютный частный и полный приросты соотносятся с итоговым значением базисного уровня главного результативного показателя.

Частные темпы прироста, как и абсолютные приросты главного результативного показателя можно суммировать по выделенным факторам – компонентам знаковой модели.

Индексы и абсолютные изменения, отражающие совокупное влияние всех факторов, а также каждого фактора в отдельности на общий прирост главного результативного показателя, исчисляются следующим образом:

- рентабельности труда ()

, доли единицы; (2)

и

тыс. грн./чел.; (3)

- коэффициента чистой прибыли (фактора )

, доли единицы; (4)

и

тыс. грн./чел.; (5)

- отношения валовой прибыли к чистому доходу (выручке) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (фактора )

, доли единицы; (6)

и

тыс. грн./чел.; (7)

- числа оборотов средств в активах (фактора )

, доли единицы; (8)

и

тыс. грн./чел.; (9)

- соотношения активов и трудовых ресурсов предприятия (объем) привлеченных активов на единицу трудовых затрат (фактора )

, доли единицы; (10)

и

тыс. грн./чел.. (11)

Расчеты в соответствии с приведенной выше методикой на основе выражений (2) - (11) могут быть выполнены как по совокупности в целом (объединению, холдингу), так и по единице совокупности (предприятию).

Общий индекс выражается системой взаимосвязанных факторных индексов (геометрическое разложение полного прироста главного результативного показателя) [1,4,5]:

, доли единицы. (12)

Арифметическое разложение абсолютного прироста главного результативного показателя в данном случае (при взаимосвязанной системе взвешивания факторов знаковой модели) производится без остатка

, тыс. грн./чел. (13)

Арифметическое относительное разложение полного (абсолютного) прироста главного результативного показателя – расчет темпов прироста при взаимосвязанной системе взвешивания факторов знаковой модели также выполняется без остатка

.%. (14)

Изложенная методика позволяет также определить влияние изменения каждого из факторов А,В,С,D на формирование планового (прогнозируемого, стратегического) уровня главного результативного показателя R_Т.

Результаты расчета динамики исходных данных, сводных показателей оборачиваемости активов и рентабельности (в соответствии со схемой доходов и расходов предприятия по учитываемым видами деятельности на рисунке 1, а также с учетом особенностей формирования знаковой модели главного результативного показателя – рентабельности труда) сведены в таблицу 1, а результаты расчета влияния факторов на динамику рентабельности труда представлены в таблице 2. В качестве примера использованы данные о работе ОАО «Донецкий завод горноспасательной аппаратуры» («ДЗГА») за двухлетний период (2008 и 2009 годы).

Показатель вооруженности труда привлеченными активами предприятия за отчетный период åА / åТ в выражении (1) является сводным показателем, так как характер и роль в коммерческой деятельности предприятия различных групп активов весьма существенно различается. Иначе говоря, рентабельность и вооруженность активами труда в значительной мере зависят от структуры активов. Тогда рассматриваемый сводный показатель можно раскрыть следующим образом (стоимость групп активов, как было указано выше, приводится на уровне среднего значения за анализируемый период) [3]:

(15)

где åА_ЗАП - среднее значение комплексной статьи актива баланса «Запасы» [cс.100 по 140 ф.1], тыс. грн.;

åА_ОБ - среднее значение всего по разделу II актива баланса «Оборотные активы» [с.260 ф.1], тыс. грн.;

åА_ОСН - средняя остаточная стоимость основных средств [с.030 ф.1], тыс. грн.;

Таблица 1 Результаты расчета динамики исходных данных, сводных показателей оборачиваемости активов и рентабельности

Показатели	Значение показателя		Рост к базе
	базисное	отчетное	±	%
А	1	2	3	4
Чистая прибыль (убыток), тыс. грн.	3629.00	5983.00	2354.00	164.87
Трудовые ресурсы предприятия (средняя списочная численность работников), чел.	477	458	– 19	96.02
Валовая прибыль (убыток), тыс. грн.	17 205.00	24 845.00	7 640.00	144.41
Чистый доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. грн.	47 636.00	62 626.00	19 990.00	131.47
Среднее за период значение всех хозяйственных средств предприятия, тыс. грн. *	38 524.00	60 508.50	21 984.50	157.07
Коэффициент чистой прибыли, доли единицы / (Фактор А)**	0.210927	0.240813	0.029886	114.17
Отношение валовой прибыли к чистому доходу (выручке) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), доли единицы / (Фактор В)	0.361176	0.396772	0.035544	109.84
Число оборотов средств в активах, доли единицы / (Фактор С)	1.236523	1.034995	– 0.201533
Объем привлеченных активов на единицу трудовых ресурсов, тыс. грн. / чел. / (Фактор D)	80.763103	132.114629	51.351526	163.58
Рентабельность труда, тыс. грн. /чел. / (Сводно факторы A,B,C,D)	7.607966	13.063319	5.455353	171.71
Чистая прибыль на гривну чистого дохода (выручки) от реализации, доли единицы / (A,B)	0.076182	0.095535	0.019353	125.40
Чистая прибыль на единицу активов предприятия, доли единицы / (А,В,С)	0.094201	0.098879	0.004678	104.97

*Моментные показатели активов предприятия рассчитываются как хронологические средние за период (в данном случае как полусумма на

начало и конец периода).

**Точность производных показателей не выше исходных: чистой и валовой прибыли, чистого дохода (выручки), численности ресурсов и

величины хозяйственных средств (активов); число знаков после запятой увеличивается лишь для большего совпадения общих итогов.

Продолжение таблицы 1

Показатели	Значение показателя		Рост к базе
	базисное	отчетное	±	%
А	1	2	3	4
Валовая прибыль на единицу привлеченных активов, доли единицы / (В,С)	0.446605	0.410603	– 0.036002	91.94
Валовая прибыль на единицу трудовых ресурсов, тыс. грн. / чел. / (В,С,D)	36.069182	54.246725	18.177543	150.39
Чистый доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг на единицу трудовых ресурсов, тыс. грн. / чел. / (СD)	99.865828	136.737991	36.872163	136.92

Таблица 2 Результаты расчета влияния факторов на динамику рентабельности труда

	Прирост фактического уровня рентабельности труда
Показатели знаковой модели – факторы главного результативного показателя ( / )	абсолютный ± тыс. грн. / чел.	в процентах к базисному итогу
А	1	2
Коэффициент чистой прибыли, доли единицы / (Фактор А)	1.621217	21.309495
Отношение валовой прибыли к чистому доходу (выручке) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), доли единицы / (Фактор В)	1.025151	13.474723
Число оборотов средств в активах, доли единицы / (Фактор С)	– 2.028375	– 26.661235
Объем активов предприятия на единицу трудовых ресурсов, тыс. грн. / чел. / (Фактор D)	4.837360	63.582912
Рентабельность труда, тыс. грн. /чел. / (Суммарно факторы A,B,C,D)	5.455353	71.705895

*При индексном анализе также как при расчете динамики показателей в таблице 1 точность производных показателей не выше исходных, число знаков после запятой увеличивается лишь для большего совпадения общих итогов.

Анализ влияния динамики дополнительно выделенных компонентов знаковой модели - правой части выражения (2) на общий прирост сводного показателя åА/åТ выполняется индексным методом в соответствии с ранее приведенной комплексной методикой индексного анализа правой части выражения (1). Результаты этого анализа представлены в таблицах 3 и 4. Следует отметить, что показатели в таблицах 1 и 3, которые не являются факторами разработанных знаковых моделей – правой части выражений (1) и (15), играют в аналитических расчетах справочную роль.

Экономическое содержание показателей – факторов, определяющих уровень и динамику главного результативного интегрированного показателя – рентабельности труда, представлено на рисунке 2.

В экономической практике на основе системного анализа динамики (выполнения плана) по главным результативным показателям разрабатываются экономические мероприятия повышения эффективности коммерческих решений. С учетом особенностей конкретных условий коммерческой деятельности субъектов хозяйствования возможны и другие варианты комбинации факторов, определяющих прирост главного результативного показателя - рентабельности труда.

По результатам выполненной диагностики следует отметить, что основным фактором, обеспечившим прирост главного результативного показателя – рентабельности труда на 4.84 тыс.грн./чел. или на 63,58% явился прирост вооруженности труда () на 51.35 тыс.грн./чел. Достаточно высоким оказалось влияние коэффициента чистой прибыли. Рост главного результата под влиянием прироста этого фактора на 14.17% составил 1.62 тыс.грн./чел. или на 21.31%. Вместе с тем достаточно существенным оказалось отрицательное влияние снижения оборачиваемости средств в активах. Рентабельность труда уменьшилась на 2.03 тыс.грн./чел. или на 26.66%. Определяющим в положительном влиянии вооруженности труда явился прирост оборотных средств предприятия на 62.41%.

Таблица 3. Результаты расчета динамики исходных данных, сводных показателей вооруженности труда и структуры активов

Показатели	Значение показателя		Рост к базе
	базисное	отчетное	±	%
А	1	2	3	4
Среднее значение комплексной статьи актива баланса «Запасы», тыс. грн. åАЗАП	16 812.50	25 872.50	9.060.00	153.89
Среднее значение по разделу II актива баланса «Оборотные активы», тыс. грн. åАОБ	27 249.50	44 256.00	17 006.50	162.41
Суммарное среднее значение по разделу II актива баланса «Оборотные активы» и средней остаточной стоимости основных средств, тыс. грн. (åАОБ + åАОСН)	38 446.50	60 213.50	21 767.00	156.62
Соотношение среднего значения всех активов предприятия к среднему значению комплексной статьи актива баланса «Запасы», доли единицы åА/åАЗАП (Фактор Е)	2.291390	2.338719	0.047329	102.07
Удельный вес среднего значения комплексной статьи «Запасы» в разделе II актива ба ланса «Оборотные активы», доли единицы åАЗАП/åАОБ (Фактор F)	0.616984	0.584610	– 0.032379	94.75
Отношение среднего значения раздела II актива баланса «Оборотные активы» к суммарному значению этого раздела и средней остаточной стоимости основных средств, доли единицы åАОБ / (åАОБ + åАОСН) (Фактор G)	0.708764	0.734985	0.026221	103.70
Вооруженность труда привлеченными оборотными и основными средствами в отчетном периоде, тыс. грн. / чел. (åАОБ + åАОСН) /åТ (Фактор H)	80.600629	131.470524	50.869895	163.11
Объем активов предприятия на единицу трудовых ресурсов, тыс. грн / чел. åА / åТ (Сводный показатель Е,F,G,H)	80.763103	132.114629	51.351526	163.58
Соотношение среднего за период значения всех хозяйственных средств предприятия и среднего значения по разделу II актива баланса «Оборотные активы», доли единицы. åА/åАОБ (EF)	1/413751	1/367238	– 0/046513	96/71
Отношение среднего за период значения всех хозяйственных средств предприятия к среднему суммарному значению по разделу II актива баланса «Оборотные активы» и остаточной стоимости основных средств, доли единицы. åА / (åАОБ + åАОСН) (EFG)	1.002029	1.004899	0.002870	100.30
Отношение среднего за период значения комплексной статьи актива баланса «Запасы» к среднему суммарному значению по разделу II актива баланса «Оборотные активы» и остаточной стоимости основных средств, доли единицы. åАЗАП / (åАОБ + åАОСН) (FG)	0.437296	0.429679	– 0.007617	98.26

Продолжение таблицы 3

Показатели	Значение показателя		Рост к базе
	базисное	отчетное	±	%
А	1	2	3	4
Объем среднего за период значения комплексной статьи актива баланса «Запасы» на единицу трудовых ресурсов, тыс. грн / чел. åАЗАП / åТ (FGH)	35.246321	56.490175	21.243854	160.27
Объем среднего за период значения II раздела актива баланса «Оборотные активы» на единицу трудовых ресурсов, тыс. грн / чел. åАОБ / åТ (GH)	57.126834	96.628821	39.501987	169.15

Таблица 4. Результаты расчета влияния факторов на динамику соотношения активов и трудовых ресурсов предприятия

	Прирост фактического уровня соотношения активов и трудо-вых ресурсов предприятия
Показатели знаковой модели – факторы сводного показателя (åА / åТ)	абсолютный ± тыс. грн. / чел.	в процентах к базисному итогу
А	1	2
Соотношение среднего значения всех активов предприятия и среднего значения комплексной статьи актива баланса «Запасы», доли единицы åА/åАЗАП (Фактор E)	2.673624	3.310452
Соотношение средних значений комплексной статьи «Запасы» и раздела II актива баланса «Оборотные активы», доли единицы åАЗАП/åАОБ (Фактор F)	– 7.168070	– 8.875427
Соотношение средних значений раздела II актива баланса «Оборотные активы» и суммарного значения этого раздела и средней остаточной стоимости основных средств, доли единицы åАОБ / (åАОБ + åАОСН) (Фактор G)	4.873608	6.034449
Вооруженность труда оборотными и основными активами предприятия, тыс. грн. / чел. (åАОБ + åАОСН) /åТ (Фактор H)	50.972438	63.58
Объем активов предприятия на единицу трудовых ресурсов, тыс. грн / чел. åА / åТ (Суммарно факторы Е,F,G,H)	51.351600	63.582903

*В отношении точности расчетов в таблицах 3 и 4 справедливы сделанные ранее замечания к таблицам 1 и 2.

Рис. 2. Модель формирования главного результативного показателя – рентабельности труда

Дальнейшая работа в исследуемом направлении. Изложенная в современных стандартах бухгалтерского учета методика индексной оценки показателя рентабельности труда может быть использована для комплексного анализа динамики, расчетов планового уровня, прогнозов, стратегических решений эффективности ресурсов в тяжелых отраслях промышленности.

Список литературы

1. Бакланов Г.И. Некоторые вопросы индексного метода. – М.: Статистика, 1972. – 72с.

2. Бакланов Г.И. Как статистика изучает эффективность и качество в промышленности. - М.: Статистика, 1978. - 119с.

3. Боталова Н.П. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов на предприятиях отраслей тяжелой промышленности // Міністерство освіти і науки України. Збірник наукових праць Донецької державної академиії управління. Том 3. Серія “Економіка”. Випуск 14 “Актуальні проблеми економіки”. – Донецьк, 2003. – С. 197-218..

4. Боталова Н.П. Совершенствование методов анализа и прогнозирования воспроизводства горных работ в угольной промышленности // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. – Донецк: ИЭП АН Украины, 1994. – 20с.

5. Карлин П.И. Факторный индексный анализ в статистике угольных шахт: Учеб. пособ. - Донецк, 1983. - 112с.

6. Карлин П.И. Эффективность использования трудовых ресурсов на угольных шахтах // Реферативный сб. «Технология добычи угля подземным способом», №9(93). - М.: Изд-во ЦНИЭИуголь, 1974, - С. 7-9.

7. Новожилов В.В. Проблемы измерения затрат и результатов при оптимальном планировании. -М.: Наука, 1972. - 434с.

8. Фiнансова звiтнiсть за нацiональними положеннями (стандартами) бухгалтерського облiку. - Днiпропетровськ: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000. - 362с.