Экономические
науки/10. Экономика предприятия
Петрачкова В.В.
Донецкий национальный университет
экономики и торговли
им. М. Туган-Барановского,
Украина
Влияние упрощенной системы налогообложения на развитие малого
предпринимательства в Украине
Объективная необходимость
стимулирования предпринимательской деятельности продиктована системной
перестройкой экономики, ее социальной ориентацией. Малое предпринимательство
стало массовым явлением, которое влияет на все стороны общественной жизни
благодаря своей способности четко чувствовать рыночную конъюнктуру,
воспринимать новые технологии, быстро реагировать на изменения общественных
потребностей.
На деятельность
субъектов малого предпринимательства политика налогообложения влияет самым
непосредственным образом, поскольку, используя налоговые платежи, определяя
механизмы их взыскания, она формирует основные направления развития
предпринимательской деятельности.
Большинство
исследователей подчеркивают положительное влияние упрощенной системы
налогообложения на стимулирование роста объемов деятельности малого
предпринимательства и эффективное использование имеющихся ресурсов.
Таким образом,
современная практика налогового регулирования требует комплексного исследования
фискальных отношений, которые возникают между государством и субъектами малого
предпринимательства по поводу привлечения налоговых платежей в бюджет по
упрощенной системе.
Единый налог был
введен указом президента "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности субъектов малого предпринимательства" в июле 1998 года. У
частных предпринимателей появилась возможность вместо уплаты различных налогов
и сборов ежемесячно отдавать в казну фиксированную сумму в размере от 20 до 200
гривен, у малых предприятий — платить 6% от выручки и налог на добавленную
стоимость или 10% от выручки. Через год нормы указа были уточнены: пользоваться
единым налогом разрешили гражданам-предпринимателям, годовой оборот фирм
которых не превышал полумиллиона гривен, а также юридическим лицам, обороты
которых составляли до миллиона гривен. В этой редакции указ действует и поныне.
Появление упрощенной системы налогообложения стало мощным экономическим
стимулом для развития малого бизнеса. Так, количество плательщиков ЕН в Украине
возросло с 94,684 тыс. лиц в 1999г. до
832,27 тыс. лиц в 2005г. На 1 января 2007 года в Украине по данным Госкомпредпринимательства насчитывалось более 824 тыс.
частных предпринимателей — плательщиков единого налога — и 132 тыс. юрлиц, работающих по упрощенной системе налогообложения.
Введение упрощенной
системы налогообложения приводит к структурным изменениям в валовом доходе
вследствие налогового стимулирования малого и среднего бизнеса, содействует
росту конкурентной среды и занятости населения, сокращает объемы теневой
экономики.
В 2004—2005 годах,
при подготовке и принятии Государственного бюджета на 2005 год правительством
была осуществлена попытка сузить возможность применения упрощенной системы.
Однако, для многих субъектов малого бизнеса
предложенные изменения имели признаки увеличения налогового давления, что в
конечном счете, и привело к их денонсации.
Одновременно среда, в которой развивается малое предпринимательство,
немедленно отреагировала на ухудшение условий. Такие регуляторные действия государства
привели к уменьшению темпов приросту количества субъектов, которые используют в
своей деятельности упрощенную систему налогообложения, с 24—24,1 % в 2002-2003
годах до 9,3 % - в 2004 году и до 13,1 % — в 2005 году.
Упрощенная
система налогообложения на данном этапе имеет существенные недостатки, которые
не позволяют получать малому предпринимательству максимальные выгоды от ее
использования. Один из главных недостатков состоит в том, что сумма налога не
зависит от того, чем занимается предприниматель: в последние годы местные
власти стремятся установить ставку налога по любому виду деятельности на
максимальном уровне — 200 гривен. Прежде всего ставка
налога обязана зависеть от вида бизнеса и места его ведения. Должны вводится
дифференцированные ставки единого налога в зависимости от размеров
налогооблагаемого дохода, что, с одной стороны будет подталкивать субъект
предпринимательства к переходу на общую систему налогообложения, а с другой –
даст возможность регулировать отношения предпринимателей и предприятий, которые
выбрали упрощенную систему налогообложения и их контрагентов, которые находятся
на общей системе. Для дифференцирования ставки налога в зависимости от места
ведения бизнеса можно на законодательном уровне ввести шкалу ставок в зависимости
от населенного пункта. В проекте Налогового кодекса более четко определены критерии, по которым
осуществляется отбор субъектов малого предпринимательства, которые могут
воспользоваться упрощенной системой. В частности, четче определен круг
субъектов предпринимательской деятельности, на которых не распространяется
упрощенная система налогообложения, поскольку применено не только ограничение
относительно количества работающих и объема полученного дохода, а и четко
определены виды хозяйственной деятельности, относительно которых упрощенная
система налогообложения, учета и отчетности не применяется.
Кроме того, требует доработки механизм
перехода на упрощенную систему налогообложения и механизм перехода с упрощенной на общую систему налогообложения.
В Кодексе необходимо четко определить автоматический порядок применения
упрощенной системы в следующих отчетных периодах, в случае, если плательщик
налога не отказывается от нее, что даст возможность значительно упростить
процедуру продолжения срока пребывания на едином налоге и даст значительную
экономию затрат по его администрированию.
Дальнейшее
развитие малого предпринимательства, может быть обеспечено, с одной стороны,
через усовершенствование его финансовой поддержки (путем льготного
кредитования), а с другой – через усовершенствование налогообложения, которое
бы стимулировало эффективную предпринимательскую деятельность, что в свою
очередь, приведет к увеличению налоговых поступлений от субъектов малого
предпринимательства в центральный и местные бюджеты, его части в валовом
внутреннем продукте.
К мероприятиям,
которые должны повлиять на стабилизацию и улучшение положения, следует отнести
прежде всего принятие и введение в действие Налогового кодекса Украины, который
учтет недостатки упрощенной системы налогообложения.
В проекте
Налогового кодекса, утвержденного Кабинетом Министров Украины, предусмотрены
существенные изменения относительно упрощенной системы налогообложения, которые
учитывают практику ее применения вместе с общей системой. В частности, вопросам
упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности малого
предпринимательства в проекте Кодекса посвящен подраздел 1 Раздела XVIII
"Специальные налоговые режимы".
Таким образом,
законодательное урегулирование вопросов упрощенной системы налогообложения
должно содействовать развитию малого бизнеса, что в свою очередь будет служить
фактором формирования конкурентной экономики Украины.
Литература:
1.Лютий І.О.,
Романюк М.В., Проблеми та перспективи
спрощеної системи оподаткування суб’єктів малого підприємництва в Україні, //Фінанси України. – 2007. – №6 – с.31-38.
2.Шеломков В.,
Швец А., Упрощенные сложности, //Эксперт. – 2007. – №17-18 – с.40-43.