Организация системы функционирования управленческого учета в сельскохозяйственных предприятиях

к.э.н., доцент Пономарева Галина Борисовна,

к.э.н., доцент Новоселова Светлана Анатольевна

к.э.н., доцент Беззуб Владимир Иванович

Саратовский государственный аграрный университет им. Н.И. Вавилова, Россия

Важнейшими задачами современной практики управления предприятиями является выработка и исполнение решений, направленных на достижение экономической и финансовой устойчивости и эффективности функционирования сельскохозяйственных предприятий, обеспечивающих продовольственную безопасность страны. Управленческому учету в этом принадлежит особая роль. Усилению его роли и расширению его функций, использованию его аналитических возможностей как основного источника учетно-экономической информации, используемой в управлении, должно уделяться все большее внимание.

Несмотря на то, что к управленческому учету со стороны руководителей и специалистов в настоящее время проявляется определенный интерес, организация и ведение бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях встречает определенные трудности. Они связаны с тем, что понятие «управленческий учет» для России относительно новое. Внутрихозяйственный расчет советского периода, несмотря на все его достижения, не может в настоящее время решить все задачи по подъему экономики отрасли в целом и отдельных предприятий по многим причинам, главная из которых – это наличие рыночных отношений с постоянно изменяющимися ситуациями на рынках сырья и готовой продукции. Важной составной частью системы управленческого учета является наличие глубоко проработанной номенклатуры норм и нормативов расхода ресурсов, выхода готовой продукции. В сельском хозяйстве такая номенклатура в условиях развивающейся рыночной экономики еще не вполне разработана, в силу многоотраслевого характера сельскохозяйственной отрасли; природно-климатическим биологическим, технологическим и другим особенностям отрасли в целом и отдельных сельскохозяйственных предприятий. Организация и ведение управленческого учета должны быть тесно увязаны с особенностями конкретного предприятия.

Вместе с тем, как относительно самостоятельный вид экономической и учетной деятельности, управленческий учет в России не вполне сформировался. Многие участки и разделы, в западной науке и практике относимые к управленческому учету, в России являются одновременно частью и управленческого учета, и комплексного экономического анализа, и планирования рабочих процессов и их результатов. На практике в отечественных предприятиях сбор исторической (фактической) информации является функцией бухгалтерской службы, а планирование и анализ результатов рабочих процессов – это функция экономической службы. Особенности подготовки специалистов по учету и экономистов таковы, что экономисты имеют очень ограниченную подготовку в учетной деятельности, а бухгалтеры – в планировании и анализе. Там, где еще сохранились те и другие специалисты, они действуют разобщено. На наш взгляд настало время организации серьезной и специальной подготовки специалистов именно в области управленческого учета. Бухгалтеры, занятые ведением финансового учета и подготовкой налоговой, финансовой и другой отчетности, не могут одновременно заниматься вопросами организации и ведения управленческого учета по всем его разделам. В лучшем случае они могут готовить фактическую информацию о результатах использования ресурсов по уже прошедшим рабочим процессам.

Такое положение в стране сложилось потому, что термин «управленческий учет» никак законодательно не определен. Концепция управленческого учета не проработана и не признана учеными и практиками.

Существует настоятельная необходимость решения ряда вопросов и теоретического и практического характера. На практике каждое сельскохозяйственное предприятие должно решить для себя ряд вопросов, именно:

- кто (в каких штатных должностях, и в какой соподчиненности) должен осуществлять учетную деятельность по сбору, обработке, контролю и анализу управленческой информации, принятию и реализации управленческих решений;

- Как должны учитываться экономико-организационные и административные особенности, и размеры производства при определении для данного предприятия типов центров ответственности и назначении ответственных исполнителей по выделенным центрам ответственности;

- какой вид должны иметь классификаторы учетных номенклатур (по ресурсам, расходам и доходам и т.п.);

- какими методами и техническими средствами должна собираться и обрабатываться плановая и фактическая учетно-экономическая информация в разрезе выделенных номенклатур;

В связи с избранными методиками ведения финансового учета может потребоваться разработка рабочего плана счетов управленческого учета, плана-графика документооборота управленческой документации, состав и содержание учетных регистров управленческого учета, состава и содержания внутренней управленческой отчетности. В России в целом и для отдельного предприятия, в частности, еще не определено понятие «коммерческой тайны». Поэтому предметом коммерческой тайны часто объявляется даже содержание финансовой отчетности, являющейся по закону публичной. Важной составной частью организации управленческого учета на предприятии является определение состава и содержания показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия составляющих предмет коммерческой тайны. Решение этого вопроса оградит предприятие от излишней «любознательности» внешних пользователей и поможет установить ответственность персонала предприятия за разглашение коммерческой тайны, так как это еще непривычно для россиян.

Приступая к организации системы управленческого учета на предприятии, руководители и специалисты, прежде всего, должны оценить состав и характер учено-экономической информации, которая будет использоваться для управления. Процесс выявления, измерения, сбора, анализа и подготовки управленческих решений составляют основную сущность и содержание управленческого учета на предприятии. В результате повседневной деятельности предприятия возникает значительная совокупность оперативной информации. Эта информация служит исходной основой для получения итоговой информации, отражаемой в финансовом и управленческом учете. Для управления важна любая информация, независимо от того, является ли она объектом какого-либо вида учета, поддается ли она количественному измерению или качественной оценке. Тем более качественная информация в управленческом учете может быть не менее важна, чем количественная. Информация, почерпнутая из финансового учета, также широко может использоваться в управленческом учете, но с более подробными деталями (по доходам и расходам, например). Четко прописанный состав информации, которая должна быть получена и использована для целей управления, именно на данном предприятии позволит установить ее состав объем, периодичность, способы сбора, долговременного закрепления и передачи руководителям и специалистам, необходимый штат учетного управленческого персонала

Наиболее детальную информацию поставляет оперативный учет. Оперативная информация основной составляющей информационных потоков , необходимых для управления. Она имеет определенные специфические качества, особенно ценные для управления:

· Ежемесячная и ежедневная периодичность по выбору в зависимости от целей дальнейшего использования в контроле, анализе и управлении;

· Возможность точного установления мест возникновения и центров ответственности отдельных видов доходов и расходов;

· Возможности контроля расходов по этапам и работам общего технологического процесса;

· Возможность объединения в системе внутрихозяйственного наблюдения всех видов оперативной экономической информации: плановой, справочно-нормативной, технологической, бухгалтерской, аналитической и т.п.;

· Ярко выраженный характер прямой и обратной связи между причинами и следствиями экономических явлений и событий финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

· Разнообразие по составу и логическим ее преобразованиям;

· Возможность обособления в отдельную подсистему показателей управленческого учета и обеспечения ее взаимосвязи с подсистемой финансового учета.

Вся эта информация формируется при планировании (бюджетировании), в процессе осуществления бухгалтерской учетной деятельности, при проведении анализа производственной и финансовой деятельности предприятия. Учетная деятельность на современном предприятии любой отраслевой принадлежности включает учетные процедуры сбора и обработки исторической учетно-экономической информации о финансово-хозяйственной деятельности в виде отдельных хозяйственных операций и итоговых, сводных показателей, собираемой в целях бухгалтерского (финансового и управленческого) и налогового учета. Эта же деятельность в целях управленческого учета включает использование учетно-экономической информации в управленческом бюджетировании и прогнозировании, для выработки, реализации и контроля исполнения управленческих решений. Понимание рабочих функций специалистов управленческого учета позволяет установить круг их прав, обязанностей и ответственности. В свете всего вышесказанного термин «управленческий учет» можно было бы заменить каким-либо другим, более точно отражающим учетно-аналитическую деятельность термином (учетные и аналитические исчисления, например). Английское наименование этого вида учетной деятельности позволяет внести подобные уточнения. В российской специальной литературе спор о наименовании этого подвида учета не окончен до сих пор.

В виду многообразия целей и задач, стоящих перед управленческим учетом любому предприятию, независимо от формы собственности и размеров бизнеса можно рекомендовать разработку Положения об управленческом учете.

Это Положение подобно Положению об учетной политике предприятия в целях финансового учета должно содержать несколько разделов, определяющих организационно-технические и методические аспекты организации и ведения управленческого учета на предприятии.

Раздел I может содержать общие положения по организации и ведению управленческого учета:

- базовые принципы и их содержание применительно к задачам управленческого учета;

- наличие специального структурного подразделения или специалистов по управленческому учету;

- система взаимосвязи счетов управленческого и финансового учета, принятая на предприятии (однокруговая или двухкруговая);

- другие необходимые общие положения по нормативному обеспечению управленческого учета.

Раздел II должен содержать описание собственно организации системы управленческого учета на предприятии:

- необходимость и наличие специального рабочего плана счетов управленческого учета при поэлементном сборе и обработке информации об издержках производства с использованием счетов с 30 по 39 согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности, с детальным описанием корреспонденции всех используемых для учета издержек бухгалтерских счетов;

- необходимость и наличие специальной рабочей документации по закреплению управленческой учетно-экономической информации о доходах и расходах предприятия (с разработкой перечня форм приложением бланка каждого документа);

- необходимость и наличие разработанного плана-графика документооборота учетной документации, используемой в управленческом учете;

- перечень специальных учетных регистров с приложением их бланков, используемых в управленческом учете;

- служебные инструкции для должностных лиц – участников управленческого учета с указанием их прав, обязанностей и ответственности;

- система плановых норм, нормативов расхода и потребления материальных и денежных ресурсов по видам работ;

- Положение об оплате труда с описанием всех элементов тарифной системы, действующей на предприятии;

- Система трудовых договоров и трудовых соглашений или Коллективный договор администрации предприятия с трудовым коллективом;

- состав и содержание, периодичность составления, способы передачи руководителям и специалистам управленческой отчетности;

- другие необходимые элементы организации управленческого учета на предприятии.

Раздел III Методика ведения управленческого учета на предприятии может включать:

- описания мест формирования затрат, выделенные центры ответственности и их типы, ответственные исполнители;

- общие и специфические связи каждого центра ответственности с другими центрами и администрацией предприятий и оценка этих связей при формировании затрат по каждому центу ответственности;

- состав и статьи учета доходов и расходов согласно принятым на предприятии классификаторам;

- методика оценки используемых в деятельности предприятия материальных ресурсов (по правилам финансового учета, разработанные собственные условные, трансфертные и другие цены;

- методика оценки используемого в процессе деятельности предприятия живого труда (только повременная или сочетание различных форм сдельной и повременной оплаты с использованием тарифных справочников);

- состав расходов на содержание основных средств, избранная методика начисления и распределения по объектам управленческого учета – центрам ответственности (культурам, видам скота и т.п. объектам) амортизации основных средств; методика учета и распределения затрат на текущий ремонт основных средств;

- состав и методика отнесения прочих расходов по объектам управленческого учета с обоснованием включения тех или иных прочих расходов в релевантные расходы центров ответственности;

- состав и методики распределения накладных расходов при использовании соответствующих методик учета затрат ( по полной нормативной или фактической себестоимости расходов центра ответственности или в разрезе культур и видов скота);

- избранные методики калькуляции продукции (работ, услуг) по каждому центру ответственности или в целом по предприятию с учетом готовой продукции ( работ или услуг) по полной плановой и фактической себестоимости или по неполной себестоимости только по переменным и условно переменным затратам;

- методики закрытия и заключения счетов бухгалтерского, управленческого учета при использовании избранной модели учета расходов и доходов в разрезе объектов управленческого учета;

Раздел IV Техника управленческого учета должна содержать описание технических средств и программного обеспечения учетного процесса, перечень используемых регистров управленческого учета и последовательности их использования и взаимоувязки. В этом же разделе желательно закрепление процедур архивного хранения управленческой документации и предоставления ее заинтересованным лицам с соблюдением коммерческой тайны. Предмет коммерческой тайны должен быть сформулирован отдельно.

Сложность и многообразие управленческой информации, а также технических приемов и методик ее получения показывают, что проработка всех аспектов организации и ведения управленческого учета на предприятии вопрос не одного дня и даже краткого периода. Это длительный и сложный процесс, затрагивающий все стороны учетной и экономической деятельности на предприятии. Работы должны проводиться последовательно и ответственно.