Экономические науки/2.
Финансовые отношения
Кошик Ю.В.
Донецкий национальный университет, Украина
Подходы к отражению прибыли в
бухгалтерском и налоговом учете
При исчислении величины
прибыли предприятиями, как правило, используются принципы и методы
бухгалтерского учета. В теории данное правило является справедливым как для
прибыли, отражаемой в финансовой отчетности, так и для прибыли, исчисляемой для
целей налогообложения. Однако опыт зарубежных стран демонстрирует существование
разнообразных подходов к исчислению прибыли предприятий с целью
налогообложения. Исходя из этого, целесообразным является проведение
исследований, направленных на анализ подходов к отражению прибыли в финансовой
отчетности, с целью выявления возможных вариантов к исчислению прибыли в
налоговом учете.
Согласно
И. Елисеевой и Я. Соколову: «Многовековой опыт развития
бухгалтерского учета показывает, что существуют логически равноценные варианты
определения финансового результата, их как минимум три [1, с. 100]». Эти
варианты базируются на трех типах балансов и соответствующих им подходах к
определению прибыли предприятия (таблица), а именно: динамическом, статическом,
биржевом [1, 2, 3].
И. Елесеева и Я. Соколов
провели исследование, в котором сопоставление значений прибыли согласно
динамическому, статическому и биржевому подходам позволяет определить
финансовое положение любого предприятия, исходя из двенадцати моделей, которые
характеризуют его экономическую устойчивость [1, с. 100].
Таблица
Типы балансов и соответствующие им
подходы к определению прибыли
|
Тип баланса |
Правила составления |
Подходы к определению прибыли |
|
Динамический |
Все
имущество должно быть показано в оценке по себестоимости; имущество стоит
столько, сколько за него заплатили |
Прибыль
определяется как разность между полученными предприятием доходами и
понесенными затратами в течение одного отчетного периода:
|
|
Статический |
Все
имущество, представленное в балансе, должно быть оценено в текущих ценах |
Прибыль
соответствует разности между объемом имущества (актива баланса) на конец
отчетного периода и его начала:
|
|
Биржевой |
Стоимость
предприятия определяется текущей стоимостью его ценных бумаг; разница между
итогом баланса и суммой его статей будет показана как учетный гудвил |
Прибыль
рассчитывается как разность между ценой фирмы в данный момент времени и ее
ценой в какой-то предыдущий период:
|
Условные
обозначения: 
‑ прибыль динамического баланса; 
‑ прибыль статического баланса; 
‑ прибыль биржевого баланса; 
‑ доходы, полученные предприятием; 
‑ расходы, понесенные предприятием; 
‑ объем имущества (актива баланса) на
начало отчетного периода; 
‑ объем имущества (актива баланса) на
конец отчетного периода; 
‑ цена предприятия в предыдущий период
времени; 
‑ цена предприятия в данный момент
времени.
Составлено по [1]
Обобщающим результатом
проведенного исследования является следующее заключение: «В каждой из
рассмотренных ситуаций важен фактор времени. Динамическая прибыль отражает
прошлое – она показывает успешность работы фирмы за отчетный период.
Статическая прибыль демонстрирует финансовый результат, достигнутый на момент
составления отчетности. Биржевая прибыль – это оценка самых заинтересованных
экспертов – инвесторов [1, с. 96]».
Э. Хендриксен и М. Ван Бреда, в свою очередь,
выделяют такие подходы к отражению прибыли в финансовой отчетности [5, с. 203]:
(1) синтаксическая ‑ рассматривает прибыль
с точки зрения правил ее определения;
(2) семантическая – изучает прибыль через ее
связь с основополагающими экономическими реалиями;
(3) прагматическая – исследует прибыль с позиции
ее использования инвесторами независимо от того, как измерена и определена.
Анализируя данные
подходы Э. Хендриксен и М. Ван Бреда отмечают, что выбор того или иного подхода
к отражению прибыли в финансовой отчетности определяется целями пользователей
данной отчетности и смысловым содержанием представленных в ней показателей [5, с. 228]. Они пишут:
«Состав и алгоритм прибыли зависят от поставленных целей. Прибыль, исчисляемая
в соответствии с подходом поддержания капитала, должна отражать все изменения,
происшедшие за отчетный период. Прибыль как один из показателей отчета аппарата
управления – те изменения, которые контролируются администрацией. Прибыль для
целей прогнозирования представляется в структуре регулярности изменений и
изменений, обусловленных поведенческими характеристиками… [5, с. 229]».
Исходя из этого, различные цели использования
показателя прибыли и его составляющих обуславливают формирование различных
концепций и показателей бухгалтерской прибыли. Каждый отдельно взятый подход к
отражению прибыли в финансовой отчетности может удовлетворять лишь одной или
нескольким целям, но не всем одновременно.
На практике решающее значение имеет та сумма
прибыли, которая подлежит налогообложению. При этом «если начать исследовать
теоретические предпосылки налогового учета, то мы сразу обнаружим, что конечные
цели налогового учета существенно отличаются от целей финансовой отчетности [5, с. 12]». Более того,
согласно А. Соколовой «реалізація податковою системою певної
сукупності загальних та особливих принципів оподаткування надає їй
неповторності, робить несхожою на інші податкові системи. Однак і податкові системи,
побудовані на тих самих принципах оподаткування, як правило, відрізняються одна
від одної. По-перше, тому що різним є співвідношення загальних принципів,
закладених в основу побудови системи… По-друге, податкові системи базуються на
різних особливих принципах оподаткування [4, с. 34]».
Из этого следует, что государство в качестве
базы налога на прибыль может использовать один из существующих в бухгалтерском
учете подходов к определению прибыли или заимствовать отдельные элементы
каждого из них. При этом ключевым фактором является то, какую политику в части
налогообложения прибыли предприятий выбирает государство, а также какой из
функций налогообложения отдается предпочтение: фискальной или регулирующей.
Исходя из этого, направлением дальнейших исследований является анализ влияния
основополагающих функций и принципов налогообложения на налоговую политику
государства в части налога на прибыль предприятий.
Литература