Економічні науки/2. Державне регулювання економіки

Студентка VІ курсу економічного факультету Редько І.М.

Волинський національний університет імені Лесі Українки, Україна

Оцінка податкового потенціалу територій України в умовах реформування місцевих фінансів

Розв’язання найважливіших завдань із забезпечення росту податкових надходжень потребує розробки науково-методологічного підходу до кількісної оцінки податкового потенціалу регіону. Оскільки податковий потенціал визначає майбутні податкові надходження, за допомогою його оцінки можуть бути вирішені такі проблеми, як планування доходів бюджетів і прогнозування фінансового становища регіону.

Одиницею виміру податкового потенціалу, яка використовується в практиці бюджетного регулювання, є податкові збори на душу населення, або податковий потенціал на душу населення.

В міжнародній практиці існує декілька підходів до оцінки податкового потенціалу регіону на плановий або звітний період (рік). Ці способи базуються на фактично зібраних в регіоні податкових надходженнях, сукупних оподатковуваних ресурсах, валовому регіональному продукті та середньодушових доходах населення [1].

Рис.1 Класифікація методів оцінки податкового потенціалу регіону

Кожен із цих підходів може бути використаний для оцінки податкового потенціалу на певний момент часу, деякі з них, шляхом використання додаткових механізмів розрахунку – на перспективу [2]. Варто врахувати, що трактування категорії податкового потенціалу визначається залежно від методики його оцінки (рис.1).

Виходячи із міжнародної практики бюджету та оподаткування можна виокремити іншу методику оцінки податкового потенціалу (рис.2).

Рис.2 Основні методи оцінки податкового потенціалу територій

Також існує методика оцінки податкового потенціалу регіонів на основі таких методів:

–       метод репрезентативної системи податків;

–       метод індексу податкового потенціалу регіону;

–       метод використання макроекономічних показників;

–       метод брутто-податків;

–       методика оцінки індексів податкового потенціалу із застосуванням таксономічного аналізу.

Для визначення податкового потенціалу регіонів можна використовувати або один з вище перелічених методів, або декілька у комплексі [1].

Дослідження та вивчення існуючих методів оцінки податкового потенціалу місцевого бюджету по­казало наявність досить широкого набору методів та прийомів, але жоден з них не являється еталонним та обов’язковим для його розрахунку.

Різноманітність напрямків оцінки податкового потенціалу місцевого бюджету свідчить про неодноз­начність цілей, що переслідуються при її проведені.

Оцінка податкового потенціалу повинна ґрунту­ватися на даних, які є у розпорядженні податкових орга­нів та містяться у податковій звітності. Позитивною сто­роною цього методу є його достатня надійність, оскіль­ки територіальні податкові органи несуть відповідаль­ність за повноту та достовірність вказаної інформації.

Дослідивши різні методи формування податкового потенціалу варто зауважити, що для аналізу податкової бази та оцінки потенціалу оподаткування повинна використовуватися система показників, яка аналізує тенденції розвитку макроекономічної ситуації в регіоні, а також вплив галузевих і регіональних факторів на структуру фінансових потоків, що в кінцевому результаті впливає на перспективу розвитку податкової бази. При цьому визначення податкової бази в якості реального економічного показника є неможливим, оскільки об’єкти оподаткування мають різні характеристики. Саме тому, реальний зміст і статистично можливе вираження має показник податкового потенціалу, який являє собою максимально можливу суму нарахування податків і зборів в умовах діючого податкового законодавства.

Взагалі, розрахунок податкового потенціалу може бути здійснений на основі різних показників: рівня сукупних оподатковуваних ресурсів регіону, репрезентативної податкової системи, поєднання методу репрезентативної податкової системи з використанням регресійного аналізу та ін. Але аналіз на основі цих показників є недоцільним при розрахунку податкового потенціалу в українській економіці. Саме тому постає можливість доцільної оцінки податкового потенціалу в Україні із застосуванням індексу податкового потенціалу на основі валового регіонального продукту. Використання цього показника дозволить об’єктивно оцінити реальні доходні можливості конкретного регіону у порівнянні з визначеним стандартом. В загальному вигляді індекс податкового потенціалу територій можна розрахувати за наступною формулою:

ІППР = (ВРПкр / ВРПспр)  * Кпмв,                                  (1)

де ІППР – індекс податкового потенціалу регіону,

ВРПкр – валовий регіональний продукт конкретного регіону в розрахунку на одного жителя території,

ВРПспр – середній показник валового регіонального продукту по регіонах країни в розрахунку на одного жителя території,

Кпмв – коефіцієнт податкових можливостей місцевих органів влади.

Відповідно, коефіцієнт податкових можливостей місцевих органів влади можна розрахувати за формулою:

Кпмв = ДРн / ДРс,                                                 (2)

де ДРн – доходи регіону в розрахунку на душу населення,

ДРс – середні доходи в розрахунку на душу населення по регіонах країни [2].

Вихідні дані для розрахунку коефіцієнта податкових можливостей місцевих органів влади за період 2009-2011 років по регіонах наведено в табл.1.

Найбільший показник доходів на душу населення в Україні за період 2009-2011 роки припадає на місто Київ. Серед областей найбільша частка надходжень у розрахунку на одну особу припадає на Донецьку область, адже там зосереджена основна частина виробничих підприємств України та шахт. Друге місце займає Дніпропетровська область, за нею Запорізька, Київська, Харківська, Луганська та Полтавська. Волинська область за показником наявного доходу у розрахунку на душу населення займає 21 місце серед 24 областей України.

Найбільший показник коефіцієнта податкових можливостей місцевих органів влади серед областей України (див. табл.2) встановлено у 2010 році в м.Києві, причому він мав тенденцію до зниження з 2,00 в 2010 році до 1,97 в 2011 році. На другому місці знаходилась Донецька область. Коефіцієнт податкових можливостей місцевих органів влади по області мав тенденцію до зниження з 1,18 в 2009 році до 1,16 у 2011 році. Волинська область перебуває на 24 місці серед областей та м.Києва і м. Севастополя. Коефіцієнт податкових можливостей місцевих органів влади по області збільшився з 0,76 у 2009 році до 0,77 у 2010 та 2011 роках.

Таблиця 1

Наявні доходи АР Крим, областей, міст Києва та Севастополя у розрахунку на одну особу (грн.)*

Регіони

Роки

2009

2010

2011

АР Крим

12036,3

15480,0

17612,2

Вінницька

12191,7

16018,0

18679,9

Волинська

10966,8

14311,9

16390,8

Дніпропетровська

16386,5

20739,4

23724,0

Донецька

17014,0

21317,3

24622,8

Житомирська

12179,8

15775,9

18428,8

Закарпатська

9764,5

12699,6

14662,9

Запорізька

15652,6

20221,4

23142,8

Івано-Франківська

11692,4

15009,4

17238,4

Київська

15024,0

19513,9

22408,4

Кіровоградська

11727,3

15417,7

17712,2

Луганська

14071,6

17850,0

20589,0

Львівська

13211,3

16513,8

19240,2

Миколаївська

13154,2

16993,4

19637,5

Одеська

12404,2

16275,2

18878,4

Полтавська

14742,6

17990,9

20485,0

Рівненська

11316,8

14629,8

17040,1

Сумська

13426,4

16875,5

19101,0

Тернопільська

10634,2

13824,2

16011,3

Харківська

14633,1

18450,5

21421,1

Херсонська

11440,3

14881,7

17210,4

Хмельницька

12238,2

15781,0

18386,1

Черкаська

12517,5

15769,2

17798,3

Чернівецька

10013,3

13503,3

15634,4

Чернігівська

13155,5

16625,0

18714,1

м. Київ

27474,5

37012,7

41816,7

м. Севастополь

12566,4

17078,3

19566,9

Україна

14372,8

18485,6

21249,5

            * Джерело: Офіційний сайт Державної служби статистики України [3]

 

Найменший показник коефіцієнта податкових можливостей місцевих органів влади припадав на Закарпатську область, при цьому він мав тенденцію до зростання з 0,68 у 2009 році до 0,69 у 2010 та 2011 роках. В Чернівецькій області коефіцієнт податкових можливостей місцевих органів влади становив у 2009 році 0,70 при його збільшенні до 0,74 у 2011 році.

Таблиця 2

Коефіцієнт податкових можливостей місцевих органів влади

Регіони

Роки

2009

2010

2011

АР Крим

0,83

0,84

0,83

Вінницька

0,84

0,87

0,88

Волинська

0,76

0,77

0,77

Дніпропетровська

1,14

1,12

1,12

Донецька

1,18

1,15

1,16

Житомирська

0,85

0,85

0,87

Закарпатська

0,68

0,69

0,69

Запорізька

1,09

1,09

1,09

Івано-Франківська

0,81

0,81

0,81

Київська

1,05

1,06

1,06

Кіровоградська

0,82

0,83

0,83

Луганська

0,98

0,97

0,97

Львівська

0,92

0,89

0,91

Миколаївська

0,92

0,92

0,92

Одеська

0,86

0,88

0,89

Полтавська

1,03

0,97

0,96

Рівненська

0,79

0,79

0,80

Сумська

0,93

0,91

0,90

Тернопільська

0,74

0,75

0,75

Харківська

1,02

1,00

1,01

Херсонська

0,80

0,81

0,81

Хмельницька

0,85

0,85

0,87

Черкаська

0,87

0,85

0,84

Чернівецька

0,70

0,73

0,74

Чернігівська

0,92

0,90

0,88

м. Київ

1,91

2,00

1,97

м. Севастополь

0,87

0,92

0,92

Україна

1

1

1

Примітка. Розраховано автором на основі даних Державної служби статистики України

 

Проведені дослідження показали, що на рівні економічно розвинених регіонів країни за період 2009-2011 років відбувається зниження коефіцієнта податкових можливостей при його зростанні у економічно відсталих регіонах. Це пояснюється, по-перше, відсутністю ефективної державної фінансової підтримки місцевих органів влади регіонів-донорів, по-друге, посиленням зацікавленості місцевих органів влади регіонів-реципієнтів до розвитку власної доходної бази.

Таким чином, визначення коефіцієнта податкових можливостей місцевих органів влади дозволяє розрахувати індекс податкового потенціалу регіонів України. Вихідні дані для розрахунку індексу податкового потенціалу території наведені у табл.3.

Таблиця 3

Рівень валового регіонального продукту по регіонах України

Регіони

Роки

2009

2010

2011

АР Крим

13933

16507

15220

Вінницька

12145

14332

15426

Волинська

11796

13916

14976

Дніпропетровська

27737

34709

38195

Донецька

23137

28986

31911

Житомирська

11419

14616

16215

Закарпатська

10081

12278

13377

Запорізька

20614

23657

25179

Івано-Франківська

12485

14814

15979

Київська

21769

26140

28326

Кіровоградська

13096

15533

16752

Луганська

16562

19788

21401

Львівська

14093

16353

17483

Миколаївська

17050

20276

21889

Одеська

20341

22544

23646

Полтавська

22337

29652

25995

Рівненська

11699

13785

14828

Сумська

13631

15711

14671

Тернопільська

10240

11713

12450

Харківська

21228

23639

24845

Херсонська

12256

14346

15391

Хмельницька

11780

13602

14513

Черкаська

14393

17325

15859

Чернівецька

9383

10939

11717

Чернігівська

13121

15406

14264

м. Київ

61088

70424

65756

м. Севастополь

16966

20455

22200

Україна

19832

23600

24293

 

Так, в 2009 році найбільший індекс податкового потенціалу територій в розрізі обласних бюджетів (табл.4) припав на м. Київ 5,88, причому він мав тенденцію до зниження у 2011 році – 5,33. Серед регіонів найбільший індекс податкового потенціалу територій припав за період 2009-2011 років на Дніпропетровську область. Індекс податкового потенціалу по області мав тенденцію до зростання з 1,59 у 2009 році до 1,76 в 2011 році. Друге місце за досліджуваний період займала Донецька область. Індекс податкового потенціалу по області мав тенденцію до зростання з 1,38 в 2009 році до 1,52 у 2011 році.

Таблиця 4

Індекс податкового потенціалу регіонів України

Регіони

Роки

2009

2010

2011

АР Крим

0,56

0,59

0,52

Вінницька

0,51

0,53

0,56

Волинська

0,45

0,45

0,47

Дніпропетровська

1,59

1,64

1,76

Донецька

1,38

1,41

1,52

Житомирська

0,49

0,53

0,58

Закарпатська

0,35

0,36

0,38

Запорізька

1,13

1,09

1,13

Івано-Франківська

0,51

0,51

0,53

Київська

1,15

1,17

1,24

Кіровоградська

0,54

0,55

0,57

Луганська

0,82

0,81

0,85

Львівська

0,65

0,62

0,65

Миколаївська

0,79

0,79

0,83

Одеська

0,88

0,84

0,87

Полтавська

1,16

1,22

1,03

Рівненська

0,47

0,46

0,49

Сумська

0,64

0,61

0,54

Тернопільська

0,38

0,37

0,38

Харківська

1,09

1,00

1,03

Херсонська

0,49

0,49

0,51

Хмельницька

0,50

0,49

0,52

Черкаська

0,63

0,62

0,55

Чернівецька

0,33

0,34

0,36

Чернігівська

0,61

0,59

0,52

м. Київ

5,88

5,97

5,33

м. Севастополь

0,74

0,80

0,84

Примітка. Розраховано автором на основі статистичних даних

Третє місце за індексом податкового потенціалу за досліджуваний період 2009-2011 років займала Київська область. Індекс податкового потенціалу цієї області мав тенденцію до зростання з 1,15 у 2009 році до 1,24 у 2011 році. В Полтавській області індекс податкового потенціалу становив 1,16 у 2009 році та мав тенденцію до зниження в 2011 році до 1,03.

Зниження індексу податкового потенціалу територій за досліджуваний період 2009-2011 років у економічно розвинутих регіонах країни обумовлено, з однієї сторони, збільшенням об’єму міжбюджетних трансфертів у доходах і видатках місцевих бюджетів, зниження зацікавленості органів місцевого самоврядування в розвитку власного податкового потенціалу територій. З іншої сторони, неефективністю розподілу бюджетних ресурсів для підтримки промисловості економічно розвинених регіонів країни.

Найменший індекс податкового потенціалу за досліджуваний період 2009-2011 років припадав на Чернівецьку, Закарпатську, Тернопільську, Волинську, Херсонську та Житомирську області.

Таким чином, запропонований підхід до визначення індексу податкового потенціалу територій сприятиме підвищенню фінансової самостійності місцевих органів влади, основаному розподілу централізованої фінансової допомоги місцевим органам влади. Комплексне впровадження запропонованих коефіцієнта податкових можливостей та індексу податкового потенціалу територій забезпечить зниження диспропорцій соціально-економічного розвитку регіонів країни, створить ефективну систему оцінки реальних доходних можливостей і потреб місцевих органів влади.

Література:

1.     Кадочников П.А. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов Российской Федерации / П.А.Кадочников, О.В.Луговой, С.Г.Синельников-Мурылев, И.В.Трунин.  – [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.iet.ru.

2.     Калина О.В. Налоговый потенциал территорий: теория и методы оценки / О.В.Калина, Р.В.Оскорков. – СПб: Санкт-Петербургский государственный политехнический университет. – 2007. – 213 с.

3.     Офіційний сайт Державної служби статистики України. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www. ukrstat.gov.ua/.