Экономические науки/7. Учет и аудит

К.э.н., доцент Болтунова Е.М., к.э.н., доцент Навасардян А.А.

ФГБОУ ВПО «Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия имени П.А. Столыпина»

УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядок и правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете российских организаций установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Наряду с этим для целей бухгалтерского учета основных средств организации применяют Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года № 91н.

Согласно пункта 4 ПБУ 6/01 для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств необходимо одновременное выполнение ряда критериев:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение;

- организация не предполагает последующую перепродажу этого объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Что касается последнего критерия, то следует отметить, что бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам основных средств. В результате этого к основным средствам относятся предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

Несмотря на то, что стоимостной критерий отнесения объекта к основным средствам не определен, пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не более 40000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

Если организация использует это право и учитывает указанные объекты в составе материально-производственных запасов, то это в обязательном порядке должно быть отражено в учетной политике организации. В результате этого учет таких «малоценных» активов необходимо вести в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», то есть учитывать их в составе материалов с отнесением стоимости на счете 10 «Материалы».

В бухгалтерском учете приобретение «малоценных» основных средств в этом случае будет выглядеть следующим образом:

- дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение стоимости приобретенного актива;

- дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение НДС по приобретенному объекту;

- дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - зачет НДС.

Будучи признанными в составе материально-производственных запасов, «малоценные» объекты списываются, как и прочие материально-производственные запасы, с привязкой к отпуску их в эксплуатацию:

- дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» кредит счета 10 «Материалы» - списание стоимости имущества на расходы при вводе в эксплуатацию.

В данном случае следует отметить, что к счету 10 «Материалы» необходимо открыть специальный субсчет для учета «малоценных» основных средств, что прописать в рабочем плане счетов организации.

В целях обеспечения контроля за таким имуществом также может быть организован его учет за балансом.

Действующим Планом счетов не предусматривается отдельных забалансовых счетов для организации учета малоценного имущества. Однако организация вправе самостоятельно открыть дополнительный забалансовый счет, например 012 «Материальные ценности в эксплуатации», предназначенный для обобщения информации о материальных ценностях, находящихся в эксплуатации, с отражением данного счета в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Если же положениями учетной политики организации не предусмотрено такого учета «малоценных» активов, то организация должна их учитывать (при соблюдении в отношении их требований п. 4 ПБУ 6/01) в составе объектов основных средств:

- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;

- дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислен НДС по приобретенному объекту;

- дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введен объект основных средств в эксплуатацию;

- дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - зачет НДС.

При этом способе списание стоимости объекта основных средств будет производиться посредством начисления амортизации.