Право/1. История государства и права
к.ю.н., доцент Арсеньева Г.В., аспирант Шаймакова С. Г.
Астраханский государственный университет, Россия
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТОРГОВЛИ, РЕМЕСЛА И
ПРОМЫШЛЕННОСТИ В РОССИИ В НАЧ. XVIII в.
Реформа прямого
налогообложения в период правления Петра I занимала одно из центральных мест в
чреде проведенных реформ. Одним из приоритетных направлений законодательной
деятельности начала XVIII в. стало правовое оформление
налогообложения торговли, ремесла, промышленности. В России впервые идея
введения прямого налогообложения торговли и промыслов возникла именно при Петре
I [12, с. 61]. Этот факт обуславливается целым рядом причин, к числу которых
относятся следующие. К началу XVIII столетия завершился
процесс обособления городских жителей от сельских по своим податным
обязанностям, начало которому было положено Соборным уложением 1649 г. [4].
Соборное уложение разделило торговое сословие на классы (гости, торговые
гостиной сотни, суконные сотни, торговые казенных и черных слобод, посадские),
что положило начало гильдейской структуре городского населения. Начало XVIII
в. ознаменовалось ростом городов, а также увеличением объема торговли,
расширением ремесленного производства. Кроме того, неравномерное обложение
промыслов, введенное законодательными актами предыдущей эпохи, а также не
совершенные способы взимания налогов стали серьезной преградой пополнения
казны.
Объектом промыслового
налога выступали любые промыслы, за исключением сельскохозяйственных
(сельскохозяйственная деятельность облагалась поземельным налогом), которые
имели целью получение дохода [6, с. 117]. Львов Д. привел две классификации
промыслов, подлежавших обложению, которые господствовали в дореволюционной
российской науке. Первая классификация (классификация Хлуппа) обозначает
границы промыслов в общих чертах и включает в себя четыре категории: 1) добыча
сырых произведений; 2) фабричная и заводская промышленность; 3) торговля; 4)
предоставление личных услуг [3, с. 335]. Вторая классификация (классификация
Рау) более конкретна и включает в себя шесть категорий промыслов: 1) промыслы,
связанные с земледелием; 2) промыслы в прямом смысле (ремесла, фабрики,
мануфактуры и т. п.); 3) торговля и все занятия, связанные с торговлей; 4)
служебные промыслы; 5) смешанные промыслы, к которым вместе с торговыми действиями соединены личные услуги
(содержание питейных заведений, аптек и т. д.); 6) промыслы, основанные на
риске [3, с. 335]. Законодатель первой четверти XVIII в., устанавливая прямое
налогообложение промыслов, исходил из видов промыслов, представленных в первой
классификации.
Петр I
предпринял попытку привести законодательство, регулирующее налогообложение
городского населения, предшествующей эпохи, с реальной социально-экономической
ситуацией начала XVIII в. В
соответствии с Указом от 5 августа 1702 г. [7] посадские люди наряду с уездными торговыми людьми должны
платить подати «считаясь по животным и по торгам и по промыслам и по ремеслу и
по всяким заводам». Указ от 1 января
1703 г. [8] предписывал бургомистрам выявлять купцов, торговых и промышленных
людей, а также чернослободцев, живущих в городах и у беломестцев, которые не
платят подати со своих промыслов. Важным шагом на пути становления
законодательства о прямых налогох стал Указ от 20 октября 1705 г. «Об учинении
переписи купцов, посадских и слободских людей, с указанием достатка и промыслов
каждого» [9], согласно которому должна была быть проведена кадастровая оценка
промыслов и торговли во всех городах, слободах и селах государства, а также
перепись купцов, слободских и посадских жителей. При этом перепись проводилась
на основании сведений об имуществе и промыслах, которые подавались самими
плательщиками налогов. Законодатель предписывал указать в переписных книгах
данные, на основании которых могли быть
введены прямые налоги. Согласимся с Ганусенко И.В., которая систематизировала
текст указа и пришла к выводу, что предписания носили сословный характер. Так,
дворяне должны были указать: 1) имя плательщика налога, имена его сыновей и
других родственников, которые находились с плательщиком налога в имущественной
связи, а также имена приемышей и приказчиков, с указанием возраста
каждого; 2) наличие промысла или
ремесла: а) для торгующих в рядах – каким товаром, а также наличие своих или
наемных лавок; б) количество торговых заведений, принадлежащих плательщику; в)
наемная плата за каждое из них; г) наличие внешней торговли (товар и места
торговли); д) размер выплачиваемых повинностей. Торговцы и промышленники
обязывались указать ежегодный оклад десятой деньги, а также другие
государственные подати и ежегодные сборы на слободские расходы. Лица, не
имеющие своих дворов, должны были указать наличие или отсутствие наемной земли
или чужого двора, а также размер и наемную плату земли или двора [1, с. 97]. Закономерным продолжением рассмотренного
правового акта стали Статьи «О взимании с торговых людей пошлин» от декабря
1705 г. [5]. Законодательный акт вводил личную поголовную подать, которая
должна была выплачиваться вне зависимости от предусмотренными ранее посадского
тягла и десятой деньги. Личная поголовная подать расписывалась по видам
промыслов в разных размерах. Статьи предписывали взимать личную поголовную
подать следующим образом: 1) с торговых людей, которые торговали в лавках – 16
алтын и 4 деньги с каждого в год (ст. 1); 2) с людей «всяких чинов», которые торговали безоброчно на
торговых площадях «всякими носячими товарами» - по 7 алтын и 2 деньги в год
(ст. 1); 3) с людей, торгующих в мучных и житных рядах: с «лавочных сидельцев»
- по 16 алтын и 4 деньги в год; с хлебников и калачников, которые торговали
съестными припасами – с хозяев по 10 алтын, с работников по 3 алтына и 2 деньги
(ст. 2); 4) с торговых людей, которые продавали мясо: с лавок – по 16 алтын и 4
деньги, с лотков – по 10 алтын (ст. 2); 5) с мастеров «всякого ремесла» - по 10 алтын, с работников – по 3
алтына и 2 деньги (ст. 3); 6) с
работных людей, работающих у гостиной сотни и «всяких чинов торговых» - по 5
алтын (ст. 3); 7) с людей, которые выполняли черную работу при промыслах – по 3
алтына и 2 деньги (ст. 3); 8) с
белометцев, не платящих никаких податей, а также не состоящих на службе – брать
в два раза больше – по 1 рублю с человека (ст. 5); 9) с работников беломестцев
– по 5 алтын.
Анализ
законодательных актов 1702-1705 гг., направленных на регулирование взимания
налогов с промыслов позволил сделать определенные выводы. Во-первых, налогами
облагались любые промыслы, приносящие доход. Во-вторых, законодатель предпринял
попытку ввести разрядный профессиональный налог [1, с. 98], установив
поголовную подать в различных окладах для разных категорий торговых,
ремесленных и промышленных людей. В-третьих, налоги на торговцев и
ремесленников устанавливались одинаковыми, без учета объемов промыслов и
получаемых доходов. В отечественной науке существует мнение, что поголовные
подати представляют собой самую грубую форму личного обложения [2]. Такая форма
налога с одной стороны вела к разорению мелких торговцев и ремесленников, с
другой – не учитывала доходы крупных промыслов, что лишало государственную
казну значительных доходов. Однако уже в 1706 г. издан Указ «Об уравнении
раскладки податей с торговых людей по промыслам и достатку каждого» [10],
который был призван совершенствовать положения ранее принятых законодательных
актов. В таком виде промысловый налог просуществовал до 1722 г., когда Указом
«О разложении подушного сбора» [11]
была введена подушная подать.
ЛИТЕРАТУРА:
1.
Ганусенко И.В. Правовое
регулирование налогообложения торговли и промышленности в России по законодательству
Петра I // Сибирский юридический
вестник. 2000. № 4.
2.
Иловайский С.И. Учебник
финансового права. Одесса. 1904 // СПС «Гарант». 2012.
3.
Львов Д. Курс
финансового права. Казань. 1887.
4.
Соборное Уложение 1649
г. // Российское законодательство X -
XX веков. Т.3. Акты Земских соборов. Отв. ред. тома А.Г. Маньков. М.,
1985.
5.
Статьи «О взимании с
торговых людей пошлин» от декабря 1705 г. // ПСЗ. Т. I V. № 2084.
6.
Пашенцев Д.А. Бюджетное
и налоговое законодательство Российской империи // «Черные дыры» в Российском
законодательстве. 2004. № 2. С. 99-127.
7.
Указ «О восстановлении
общей раскладки Государственных податей и повинностей между Усольскими
посадскими и уездными торговыми и промышленными людьми» от 5 августа 1702 г. //
ПСЗ. Т. IV. № 1916.
8. Приговор Ратуши «О заведении шнурованных книг и о
выдаче оных за скрепою Земских Бургомистров таможенным и кабацким целовальникам
для повседневной записи поступающих пошлин» от 1 января 1703 г. // ПСЗ. Т. IV.
№ 1922.
9. Указ от 20 октября 1705 г. «Об учинении переписи
купцов, посадских и слободских людей, с указанием достатка и промыслов каждого»
// ПСЗ. Т. I V. №
2076.
10. Указ «Об уравнении раскладки податей с торговых людей
по промыслам и достатку каждого» ПСЗ. Т. I V. № 2127.
11. Указ «О разложении подушного сбора» от 11 января 1722
г. // ПСЗ. Т. VI. № 3873.
12. Хлебников Н.
Положение о государственном промысловом налоге. СПб., 1902.