Тутаев И.Ю., Султангареев Д.Г.

Сибайский институт (филиал) Башкирского государственного университета,

экономический факультет

АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ

«ЛИЗИНГЕ ПЕРСОНАЛА»

Управление человеческими ресурсами – это еще один способ оптимизации механизма управления персонала и расходов на оплату труда.

На сегодняшний день все больше российских компаний выбирают новые технологии управления человеческими ресурсами. Одной из актуальных услуг для российского рынка труда стал лизинг персонала. В России данная услуга востребована с 1998 года, когда большинство компаний было вынуждено сокращать своих сотрудников, привлекая работников сторонних организаций, оказывающих необходимые услуги. Однако этот эффективный управленческий метод встретил сопротивление налоговых органов, которые стали трактовать “лизинг персонала” как метод уклонения от налогов.

К сожалению, в последнее время можно отметить рост числа налоговых споров, которые не связаны с толкованием и применением каких-либо конкретных норм НК РФ. Наоборот, эти споры связаны с такими категориями, которых не встретишь ни в Налоговом кодексе, ни в других актах законодательства о налогах и сборах. Эта категория споров связана с применением новых правовых доктрин, таких, как "добросовестность налогоплательщика", "должная осмотрительность", "деловая цель" и других.

При этом в отсутствии четкой правовой регламентации указанных понятий при рассмотрении подобных споров достаточно большие значение приобретает усмотрение суда, поскольку в данном случае мы имеем дело с оценочными категориями. То есть исход налогового спора зачастую зависит от того, сможет ли налогоплательщик доказать, что его цель достаточно "деловая", а осмотрительность "должная" и сам он вполне "добросовестный".

Налоговые органы в борьбе за пополнение бюджета используют доступную всем информацию о типовых налоговых схемах. Это привело к тому, что применяемые в таких схемах отдельные виды гражданско-правовых договоров стали "персонами поп grata". Использование подобных сделок в гражданских правоотношениях равнозначно признанию в уклонении от уплаты налогов. Одним из таких "изгнанников" стал договор о предоставлении персонала.

Понятия “лизинг персонала”, который иногда называют “арендой персонала”, или “аутстафинг персонала” в российском законодательстве нет (в отличие от американского или европейского законодательства). Поэтому в рамках действующего законодательства РФ правильнее говорить о выполнении некоторых услуг посредством привлечения сотрудников сторонней организации.

Заключение сделки аутсорсинга, аутстафинга, а иначе говоря предоставление персонала, является сигналом для налогового органа о том, что данная организация уклоняется от уплаты ЕСН, незаконно применяет налоговые вычеты по НДС и неправомерно занижает налоговую базу по налогу на прибыль.

Для того, чтобы налогоплательщики без проблем с налоговыми органами использовал “лизинг персонала”, нужно следующее.

Во-первых, налогоплательщик должен обосновать деловую цель совершения сделок, при этом он должен преследовать следующие организационные и экономические цели:

1) снижение расходов на оплату труда;

2) снижение расходов на оплату услуг персонала, занимающегося кадровыми вопросами (ведение большей части кадровой работы: наем сотрудников, ведение трудовых книжек, издание приказов, ведение всей кадровой документации, расчет и выплата заработной платы, премиальных и бонусов, разработка должностных инструкций, обучение персонала и т.п.);

3) снижение организационных расходов (покупка офисной техники, мебели и пр.);

4) снижение риска участия в трудовых спорах;

5) построение эффективной модели работы с персоналом. Поскольку данная категория работников наиболее подвержена такому процессу, как текучесть, то есть персонал постоянно меняется, решение вопросов о поиске работников, собеседование с ними, вопросы о материальной ответственности, приеме и увольнении отнимают много времени. Учитывая это, целесообразно не заниматься организационными вопросами самостоятельно, а воспользоваться услугами специализированной организации;

6) повышение инвестиционной привлекательности общества.

Во-вторых, должен быть экономический эффект от заключения таких сделок.

В-третьих, в действиях налогоплательщика не должно быть признаков, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды.

При заключении подобных сделок рекомендуется налогоплательщикам исключать признаки взаимозависимости, проводить расчеты с использованием различных банков, обращать внимание на то, чтобы контрагенты не были зарегистрированы незадолго до совершения хозяйственных операций. Заключение договоров, выбор контрагента нужно осуществлять путем проведения преддоговорной работы.