Особливості обліку податкових платежів в сучасних умовах господарювання

к.е.н., доц. Васильєва В. Г., Кузнецова О. О.

 

Анотація   В даній статті розглянуто методику та організацію ведення митними установами оперативного обліку коштів на відповідних рахунках митних органів як передоплата (доплата) та інших митних платежів сплачуваних суб’єктами ЗЕД при митному оформленні товарів. Обґрунтовано необхідність впровадження оперативного обліку митних платежів, як однієї з функцій управління і контролю. Проведено загальний огляд теоретичних та практичних аспектів щодо процедури митного оформлення товарів та митних  платежів.

Ключові слова   Суб’єкт ЗЕД, митна установа, митні платежі, оперативний та бухгалтерський облік, розподільчий рахунок, депозитний рахунок, передоплата, митне оформлення, податкове зобов’язання, пеня та штрафні санкції.

I. Вступ      Дослідження розвитку обліку в Україні у своїй більшості висвітлюють або загально-методичні засади обліку та фінансової звітності згідно національних П(с)БО або характеризують окремі напрямки облікових записів згідно з новим Планом рахунків. Питання ж обліку і контролю експортно-імпортних операцій не знайшли достатнього вирішення в існуючих наукових роботах. Хоча є автори, які приділяють цьому питанню свою увагу, такі, як Ірха Л. І., який висвітлює облік продажу товарів на умовах відстрочення платежу та за умови передоплати послуг, а також одержання посередницьких послуг, за умови попередньої виплати винагороди, а також Заяц В. Н., Кредісова А.І., які пишуть про особливості обліку зовнішньоекономічних операцій, Костюк Д.  та інші автори. Отже, значимість й недостатній рівень теоретичної розробки питань методології та організації обліку експортно-імпортних операцій у системі управління зовнішньоторговельною діяльністю та потреби практики обумовлюють актуальність обраної теми та цільову спрямованість статті.

II. Постановка завдання Метою статті є обґрунтування теоретичних та науково-методологічних положень щодо удосконалення системи обліку експортно-імпортних операцій суб’єктів господарювання і висвітлення практичних рекомендацій з організації та методики обліку їх в умовах реформування бухгалтерсько обліку та розвитку міжнародних зв’язків підприємств.

ІІІ. Результати   Поява Порядку № 615 - важливий крок на шляху онов­лення та вдосконалення оперативного обліку коштів суб'єктів ЗЕД, призначених для сплати митних платежів. Перш за все це пов'язано із дією постанови КМУ "Про пе­реведення митних та інших платежів, які вносяться до/або під час митного оформлення, на розрахунково-касове об­слуговування через органи Державного казначейства" від 16.11.05 р. № 1093 і автоматизацією процедури справлян­ня та обліку митних платежів за допомогою впровадження нового програмного забезпечення "Інспектор-2006".

          До речі, загальний порядок розрахунково-касово­го обслуговування через органи Держказначейства України митних та інших платежів, які вносяться до/або під час митного оформлення, затверджено спільним на­казом Мінфіну та ДМСУ від 24.01.06 р. № 25/44.

          Згідно з ним суб'єкти ЗЕД сплачують митні платежі не без­посередньо на бюджетні рахунки з обліку доходів, як це буває  при розрахунках за податками, зборами (обов'язковими платежами), які контролюють податкові органи, а через пев­ні транзитні рахунки із застосуванням передоплати.

          Для згаданих цілей використовують два види ра­хунків:

-       депозитні рахунки 3734, відкриті на ім'я митних органів в Управлінні Держказначейства в м. Києві (ви­користовуються для сплати коштів у національній ва­люті платниками до/або під час митного оформлення товарів з рахунків, відкритих ними в банках, у вигляді передплати та/або доплати, а також готівкою через бан­ки. Кошти, що надійшли на ці рахунки, перераховують­ся митним органам для зарахування до бюджетів, а ще для повернення платникам помилково та/або надміру сплачених коштів);

-       банківський балансовий рахунок 2603 "Роз­подільчі рахунки суб'єктів господарської діяльності" (використовується для операцій зі сплати коштів, при­значених для забезпечення справляння митних та інших платежів у іноземній валюті, готівкою в національній ва­люті, внесення грошової застави й обліку певних над­ходжень при реалізації митної справи) [4].

          Податкові зобов'язання після закінчення про­цедури митного оформлення у визначених за­конодавством випадках можна сплачувати й безпосередньо на бюджетні рахунки з обліку доходів. Під передоплатою розуміють попереднє грошо­ве забезпечення, а саме, кошти платника, котрий за власним рішенням перераховує їх на відповідні рахунки для сплати митних та інших платежів. Ну а митниці перераховують кошти в рахунок погашення сум податкових зобов'язань на бюджетні рахунки.

          Отже, у Порядку № 615 закладено процедуру облі­ку коштів у зв'язку зі збільшенням способів погашен­ня податкових зобов'язань суб'єктів ЗЕД при митному оформленні товарів та у разі доплати, повернення сум митних платежів, погашення податкових боргів, пені та штрафних санкцій.

          Щодо обліку надходження передоплати (доплати), то всі суми коштів передоплати (доплати) обліковують­ся на депозитних рахунках, відкритих на ім'я митних органів в органах Держказначейства за балансовим рахунком 3734, або на відповідному рахунку, відкри­тому митним органом в уповноваженому банку за ба­лансовим рахунком 2603 [5]. Зазначені суми підтверджу­ються випискою органу Держказначейства або оригі­налом прибуткового касового документа. Він підтвер­джує доплату готівкою до вповноваженого банку (каси митного органу).

          У платіжних дорученнях на сплату митних та інших платежів за вантажною митною декларацією (далі - ВМД), уніфікованою митною квитанцією МД-1 (далі - МД-1), у графі "Призначення платежів" має бути записа­но "Передоплата (доплата) за митне оформлення".

          Підтвердження про надходження сум передоплати (доплати) митниця отримує впродовж робочого дня в режимі "ON-LINE".

          При здійсненні операцій зі списання сум митних та інших платежів, нарахованих за ВМД, спочатку спи­сують кошти, що знаходяться на банківському рахунку 2603 і призначені для цього, а потім кошти, що перебувають на депозитному рахунку 3734 митного органу [4].

          На сучасному етапі при введенні нових облікових форм суб'єктів ЗЕД замість раніше існуючої картки - особового рахунку суб'єкта ЗЕД, яка відображала лише рух коштів суб'єкта ЗЕД, що надходять на депозитний рахунок митного ор­гану як передоплата за митне оформлення, тепер запроваджено декілька принципово нових облікових форм. Зокрема:

-       "Картка - особовий рахунок платника податків";

-       "Залишок коштів платника на депозитному рахунку 3734 митного органу;

-       "Картка обліку боргів платника податків".        

IV. Висновки     Нові форми обліку дозволять митним органам оперативно отримувати пов­ну інформацію про історію розрахунків суб'єкта ЗЕД за митними платежами. А саме про:

-       рух коштів платника через депозитні рахунки
(зарахування; списання за оформленими ВМД та МД-1 коштів до Держбюджету; повернення; залишок коштів, що може бути використаний для сплати митних платежів при митному оформленні на будь-який момент часу, до­плата після закінчення митного оформлення, сума зарезервованих коштів у зв'язку із оформленням поперед­ньої та періодичної митної декларацій (ІМ ПД, ПМД);

-       доплату сум митних платежів безпосередньо на бюджетні рахунки (наприклад, якщо кошти допла­чуються за податковими повідомленнями);

-       повернення помилково та/або надмірно зара­хованих до Держбюджету коштів;

-        наявність та стан погашення податкового боргу за митними платежами (у т. ч. пені та штрафних санк­цій). Уся перелічена інформація буде внесена до елект­ронної бази даних про суб'єкта ЗЕД.

          Це значно прискорить процедуру митного оформ­лення вантажів суб’єкта ЗЕД, що є не менш важливим. Зокрема, якщо підприєм­ство здійснює митне оформлення в декількох ок­ремо розташованих митних підрозділах або митних постах.

          Віднині списання коштів до бюджету за окреми­ми митними документами (МД-1 та ВМД) більше не прив'язують до конкретних платіжних доручень, за якими ці кошти зараховано на депозитний рахунок мит­ниці. Бо воно проходитиме в межах активного за­лишку коштів платника.

          Слід наголосити на звіренні залишків коштів передоплати (доплати).

          Митний орган за підсумками даних, зафіксова­них у Картках, щороку станом на 1 січня буде здійснювати інвентаризацію взаєморозрахунків за кожним платником податків відповідно до постанови КМУ "Про затвердження Порядку подання фінансової звітності" від 28.02.2000 р. №419 та Інструкції з інвентаризації матеріаль­них цінностей, розрахунків та інших статей ба­лансу бюджетних установ, затвердженої наказом Головного управління Держказначейства України від 30.10.98р. №90.

          Ця інновація передба­чає щорічне звірення залишків коштів передплати між митним органом та суб'єктом ЗЕД. Потім за її результатами складається у двох при­мірниках Акт про звірення залишків сум коштів передо­плати на відповідному рахунку митного органу (тільки з призначенням платежу "Передоплата, доплата за мит­не оформлення") за формою, наведеною у додатку 12 до Порядку № 615.І перший, і другий його примірники потрапляють до платника податків для узгодження зазначеної інформації. Потім протягом 30 днів із дати складання митним органом Акта про звірення залишків перший примірник, підписаний платником податків, потрібно буде повер­нути тому митному органу, який його склав. Раніше таке звіряння не було обов'язковим, а здійснювалося лише за ініціативи суб'єкта ЗЕД і в дещо іншому порядку.    Підкреслимо й таке. У новому Порядку № 615 не знайшла відображення норма щодо перерахування до Держбюджету коштів, що перебувають на рахунку мит­ниці протягом трьох років (термін позовної давності). Тобто мовиться про кошти передоплати (доплати), які платник податків не використовує більше ніж 1095 днів з дати здійснення останньої операції за рахунком. Ці суми митні органи будуть виявляти та обліковувати за допомогою ведення реєстру таких платників податків. Але, на жаль, подальшого порядку дій митних органів стосовно таких коштів поки що не визначено.

 Література        

1. Ірха Л. І. Бухгалтерський облік експортних (без вивезення) та імпортних (без ввезення) операцій // Актуальні проблеми економіки. – 2004. - №6. – С. 43-48.

2. Ірха Л. І. Вдосконалення ведення бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків за допомогою пластикових карток, чеків, акредитивів в сфері ЗЕД // Фінанси України. – 2002. - №5. – С. 9-19.

3. Правик О. М., Луцький М. Г. Вплив системи кількісних обмежень експортно-імпортних операцій на зовнішньоторговельну діяльність України // Формування ринкових відносин в Україні. – 2007. - №1 (68). – С. 3-7.

4. Наказ ДМСУ "Про затвердження порядку повернення платникам податків коштів, що обліковуються на відповідних рахунках митного органу як передоплата, і митних та інших платежів, помилково та/або надмірно сплачених до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється митними органами" від 20.07.07 р. № 615.

5. Постанова КМУ "Про пе­реведення митних та інших платежів, які вносяться до/або під час митного оформлення, на розрахунково-касове об­слуговування через органи Державного казначейства" від 16.11.05 р. № 1093.

6. Лєткова К.Ю. Демпінг у зовнішній торгівлі України //Вісник КНУ. Економіка. – 2000. - №48. – С. 33-40.