магистрант Прядко О., к.э.н., доцент Лукашова И.А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган - Барановского

Особенности ведения учета расчетов с иностранными покупателями

Внешнеэкономическая деятельность – деятельность субъектов хозяйствования Украины и иностранных субъектов хозяйствования, основанная на взаимоотношениях между ними, которая осуществляется на территории Украины и за ее пределами и представляет собой мероприятия по реализации совокупности связей между странами в сфере экономики [1].

Исходя из определения, понятно, что сущность внешнеэкономической деятельности заключается в постоянном осуществлении расчетов между украинскими и иностранными субъектами хозяйствования. А ведение расчетов предполагает наличия дебиторов и кредиторов.

Целью данной работы является рассмотрение методологии учета дебиторской задолженности субъектов внешнеэкономической деятельности, разработка рекомендации по их усовершенствованию.

Актуальность данной проблемы состоит в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также правильно поставленный учет расчетных операций, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль от реализации экспортируемой продукции.

Изучением данной проблемы занимались такие авторы как Бутынец Ф.Ф., Кузнецова С. А., Береза С.Л., Лукашова И.А., Чацкис Е.Д., Головащенко Е. М.

Рассмотрим основные операции по расчетам с иностранными покупателями, заказчиками и разными дебиторами, которые носят противоречии. Согласно Инструкции по применению плана счетов счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является активным, на нем обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, которая обеспечена векселем [2]. Для учета расчетов с иностранными покупателями используется одноименный счет 362. Когда поступает инвалюта от иностранных покупателей, дебетуется счет 312 «Текучий счет в иностранной валюте», а кредитуется 362. В такой ситуации возникает курсовая разница, которая списывается с дебета счета 362 в кредит счета 714 «Доход от операционной курсовой разницы».

Продажа товаров, работ или услуг отображается по дебету счета 36 и кредиту счета 70 «Доходы от реализации», при начислении суммы НДС дебетуется счет 70, а кредитуется счет 641 «Расчеты за налогами». Одновременно отображается себестоимость реализованных товаров: дебетуется счет 90 «Себестоимость реализации", кредитуются счета 26 «Готовая продукция», 27 «Продукция с/х производства», 28 «Товары».

Таким образом, прослеживается неточность – доход от экспортной продажи признается сразу в момент отгрузки товара, при этом нет уверенности в том, что данный товар дойдет до покупателя в целости и сохранности. Ведь любые движения товаров экспортно-импортного характера занимают значительные отрезки времени и расстояния. Это огромный риск для продавца!

Такая же несогласованность наблюдается и в определении самой дебиторской задолженности. Согласно П(С)БУ 10 она признается в активе баланса одновременно с признанием дохода от реализации товаров, работ, услуг. Исходя из вышесказанного, возникновение дебиторской задолженности нужно производить во время реализации товаров, работ и услуг, а от этого товары будут считаться отгруженными, и определяться на счете 291 «Товары отгруженные». Данное предложение было внесено в работах Лукашовой И.А. и Чацкиса Е.Д. и на наш взгляд, является рациональным и правильным [3], [4].

В процессе ВЭД предприятие осуществляет расчеты с другими предприятиями или физическими лицами не одновременно с передачей готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В связи с этим у него возникает кредиторская и дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность у предприятия – поставщика (субъекта хозяйствования Украины) возникает в том случае, если импортер осуществили предоплату за товары, работы или услуги, которые на определенную дату не были им предоставлены.

Как уже было отмечено, учет расчетов с иностранными покупателями осуществляется на счете 362. Давая характеристику счета 362, Инструкция по применению плана счетов отмечает, что он активный. Это можно объяснить тем, что для расчетов с покупателями в форме аванса предназначен счет 681 “Расчеты по авансам полученным” (если в инвалюте, то с 6812). Но как свидетельствует практика, многие предприятий работают по так называемой схеме «плановых платежей», когда на протяжении отчетного периода импортеры выполняют свои обязательства, и лишь в конце отчетного периода делается сверка, по которой определяют тип задолженности. Т.е. в этом случае, невозможно однозначно определить является ли платеж авансовым или нет. Таким образом, если предприятие будет соблюдать требования Инструкции, ему необходимо будет денежную часть договора учитывать по счету 681, а товарную часть - на счете 362, а уже потом делать зачет. Это не совсем удобно для бухгалтера и не отвечает сущности расчетных операций.

Еще один недостаток заключается в том, что для расчетов по другим операциям предназначено два счета 377 “Расчеты с прочими дебиторами” и 685 “Расчеты с прочими кредиторами”. При этом для счета 685 предусмотрена возможность двух сальдо, а 377 - нет, т.е. выходит такая же ситуация как и со счетами 36 и 63. Еще возникает вопрос, каким образом распределять между ними тех контрагентов, для которых в разные периоды сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. Эта методика должна быть изменена и в Инструкции сделаны соответствующие уточнения и объяснения.

Существует очевидное несоответствие между характеристикой счетов для учета расчетов: контрагентов-поставщиков можно вести или на одном счету (63 или 685), или с использованием еще и 371; для контрагентов-покупателей Инструкцией предусмотрено лишь один вариант - одновременно пользоваться и 36 (или 377), и 681 счетами. В таком случае если предприятие использует авансовые платежи в расчетах, то дебетовое сальдо по расчетам с поставщиками можно оставлять на счету 63 (или 685), а вот кредитовое сальдо по расчетам с покупателями необходимо переводить со счета 36 (или 377) на счет 681. Конечно, такой порядок отображения в учете очень сложен!

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что группирование счетов для учета расчетов по классам в действующем плане счетов отмечается такими недостатками: создает проблемы бухгалтеру при выборе счета для отображения расчетов с тем или иным контрагентом; допускает возможность ошибок при формировании баланса; усложняет процесс подготовки оперативной информации для нужд управления.

Учитывая исследование принципа группирования счетов для учета расчетных операций по классам плана счетов и разоблаченные недостатки, считаем необходимым рекомендовать внесение к нему коррективов. Предлагаем сделать такую перегруппировку и переименование классов счетов: назначить для учета расчетов уже существующие классы 5 и 6, изъять счета по задолженности с 1 и 3 классов и дополнить их в 5 и 6. т.е. создание новых субсчетов, которые будут соответствовать по сути счетам 1 и 3 классов.

Расчеты – система взаимоотношений между юридическими и физическими лицами, которые возникают в момент практического исполнения юридически оформленных финансовых обязательств при осуществлении товарных и нетоварных операций. Для их учета мы предлагаем создать отдельный класс счетов под названием «Расчеты», куда будут отнесены все счета расчетов, что, сможет существенно прояснить эту ситуацию, и облегчит осуществление иностранных связей с внешними партнерами.

С практической точки зрения, отметим, что анализ дебиторской задолженности в Донецкой области показал, что по состоянию на 1 января 2008 год произошло вовлечение средств предприятий в расчеты из-за значительного увеличения общей суммы дебиторской задолженности, что в процентном отношении составляет 21,5% по сравнению с данными на 1 января 2007 года. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков за товары, работы, услуги, в том числе по расчетам с иностранными покупателями.

Следовательно, каждое предприятие должно проводить детальный анализ состава и структуры своей задолженности, контролировать сроки оплаты в соответствии с контрактами поставок, выявлять просроченную задолженность и разрабатывать механизмы по ее взысканию.

Подводя итоги работы, отметим, что нами были рассмотрены основные бухгалтерские записи по учету операций ВЭД и предложены следующие основные выводы, к которым мы пришли: следует признавать доход от продажи в момент реализации, а не отгрузки товара; сформировать отдельный класс счетов под названием «Расчеты», куда отнести все счета расчетов; для принятия эффективных управленческих решений необходимо проводить анализ состояния дебиторской задолженности на предприятии.

Регулирование процесса иностранных продаж – важный, ответственный и трудоемкий аспект деятельности предприятий. Т.к. главной целью функционирования любого хозяйствующего субъекта является получение прибыли, а прибыль зависит от эффективности от продаж, в свою очередь, это влияет на финансовое состояние предприятия, а значит, и на состояние экономики Украины в целом.

Литература:

1. Лукашова І.О., Головащенко О.М. – Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності. – Донецьк. – 2004. – 532с.

2. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій", затв. наказом МФУ № 291 від 30.11.1999 р.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість». - Затв. наказом МФУ від 31.03.1999 р. №87 з змін. і допов.

4. Лукашова І.О.- Проблемні аспекти обліку операцій із зовнішньоторговельних постачань товарів.