Романова Е. Ю., Лукашова И. А.

Донецкий национальный университет

экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

Секция:  экономические науки, подсекция № 7

Недостатки в отражении капитала в балансе предприятия

Актуальность данной темы заключается в важности правильного отражения данных о собственном капитале в Балансе предприятия.

Целью данной статьи является в раскрытии особенностей отражения целевого финансирования в Балансе предприятия.

Учетную категорию собственного ка­питала П(С)БУ 1 [3], П(С)БУ 2 [4] и

П(С)БУ 3 [5] определяют как часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. При этом, если исходить из определений П(С)БУ, то можно говорить о равенстве понятий собственного капитала чистых активов предприятия. Так, П(С)БУ 19 [6] определяет чистые ак­тивы как активы предприятия за выче­том его обязательств.  Иными словами, собственный капитал, как и чистые активы, — это внутренние активы предприятия, доставшиеся ему от собственников (учредителей, участников, акционеров), вкладчиков или заработанные самостоя­тельно. Это активы, которые могут быть использованы предприятием по собствен­ному усмотрению в рамках его стратеги­ческих задач и целей.

В Балансе собственный капитал пред­приятия представлен разделом I Пасси­ва, итог по которому как раз и отража­ет размер данного финансового показа­теля.

Мы не согласны с методикой отражения собственного капитала, а именно мы считаем, что целевое финансирование не должно отражаться во 2-м разделе пассива баланса.

Итак, в структуре капитала предприятия, приведенной в нормативных документах есть некоторые неточности. Для подтверждения этого посмотрим на 4-й раздел Плана счетов бухгалтерского учета «Собственный капитал и обеспечение обязательств».

Структура собственного капитала по синтетическим счетам: 40 «Уставный капитал»; 41 «Паевой капитал»; 42 «Дополнительный капитал», 43 «Резервный капитал»; 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»; 45 «Изъятый капитал»; 46 «Неоплаченный капитал»;47 «Обеспечение будущих расходов и платежей»; 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»; 49 «Страховые резервы».

Однако нарушение этой структуры мы можем увидеть уже при заполнении отчетности предприятия -  «Баланса» (формы № 1). В данной форме в Пассиве выделяют пять разделов:

- собственный капитал,

- обеспечение будущих затрат и платежей, (куда входят страховые резервы и целевое финансирование)

- долгосрочные обязательства,

- краткосрочные обязательства,

- доходы будущих периодов.

Возникает вопрос: куда же относится целевое финансирование, которое в соответствии с нормативно-правовой базой является частью собственного капитала, но в первый раздел Баланса «Собственный капитал» не включается.

Целевое финансирование (англ. target financing) – выделение финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для обеспечения интересов инвестора с использованием системы мер, обеспечивающей достижение заранее заданных целей, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Для целевого финансирование используется счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», на котором отражаются средства, полученные из бюджета, фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения (например, подготовку кадров, содержание детских учреждений и т.д.). По кредиту этих счетов отражаются поступления средств, а по дебету - их использование на намеченные мероприятия; в балансе на каждую отчетную дату показывается остаток средств. Законодательно в состав чистых активов средства целевого финансирования не включаются. Целевое финансирование отражается во 2-м разделе Пассива Баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей».

Отечественная система стандартизации не дает точного ответа на поставленный вопрос. Об обязательственной природе 48 счета свидетельствует размещение целевого финансирования в Балансе. Хотя, с другой стороны сам номер, присвоенный счету, казалось бы, говорит о его "собственно-капитальной" природе.

    Видимо, многое здесь зависит от "целевой" сути. Обычно под ней подразумевают некие ограничения, накладываемые источником финансирования (спонсором, благотворителем) на направления использования активов.

Теорией и практикой учета целевого финансирования занимались зарубежные ученые: X. Андерсон, М. Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлл, Р. Манн, Б. Нидлз, Дж. Рис, П. Фридман, Э. С. Хендрик-сен, Р. Энтони и другие[10].

    Американская практика, разделяет полученные активы на три класса:

    -активы, неограниченные в использовании,

    -активы, временно ограниченные в использовании,

    -активы, постоянно ограниченные в использовании.

Все эти активы проходят в учете статями так называемых чистых активов[9]. А чистые активы, - это уж никак не обязательства. Это как раз - то, источником того является собственный капитал.

Из этого следует, что это, прежде всего, средства не самого предприятия, а предоставленные ему физическими или юридическими лицами для осуществления каких-то заранее определенных целей. Поэтому эти средства нельзя считать собственными (так как эти лица сами определяют, на какие нужды необходимо использовать даваемые денежные средства), но и в тоже время их нельзя относить к обязательствам,  потому что, чаще всего целевое финансирование представлено в виде субсидий, ассигнований из бюджета или внебюджетных фондов,  гуманитарная помощь, целевые взносы физических и юридических лиц и другие, которые выдаются на безвозвратной основе).

Поэтому, с нашей точки зрения, целевое финансирование и целевые поступления – это, скорее всего, средства, приравненные к собственным (1-й раздел пассива баланса) еще и потому, что перед предприятием хотя и ставится условие использовать эти средства для целевого использования, но в тоже время предприятие само решает, как использовать эти денежные средства для достижения поставленной цели.

 

Литература:

1.     Закон Украины от 16.07.1999 г. № 996-ХІ “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”.

2.     Інструкція № 291 від 30.11.1999р. “Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств й організацій”

3.     П(С)БУ 1 “ Общие требования к финансовой отчетности”

4.     П(С)БУ 2 “Баланс”

5.     П(С)БУ 3 “ Отчет о финансовых результатах”

6.     П(С)БУ 19 “ Объединения предприятий”

7.     П(С)БУ 5 “ Отчет о собственном капитале”

8.     Настоящий бухучет – Н. Билова, А Бобро, Д. Винокур. – Х.: Фактор, 2005

9.     Statement of Financial Accounting Standard № 117

10. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1993 г.

11. http://itm.iatp.org.ua/

 

 

 

 

Авторская справка

Романова Евгения Юрьевна, студентка Донецкого национального университета экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского;

Телефон: 80504743642;

E-mail: pamliveria@gmail.com;

Научный руководитель: Лукашова Инна Александровна;

К. э. н. доцент кафедры бухгалтерского учета Донецкого национального университета экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского.