Экономические науки 7. Учет и аудит

Д.э.н., профессор Р.Б.Шахбанов, аспирант Гусейнова Л.М.

Дагестанский государственный университет, Россия

Особенности и проблемы организации бухгалтерского учета в сфере малого предпринимательства

Общеметодологические принципы бухгалтерского учета едины для всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовой структуры, формы собственности и отраслевой принадлежности. Эти принципы закреплены в действующих нормативно-правовых актах по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Вместе с тем реализация общеметодологических принципов на практике требует их адаптации к конкретным условиям деятельности хозяйствующих субъектов. Речь идет о необходимости учета не только видов собственности и организационно-правовых форм предприятий, но и масштабов хозяйственной деятельности субъектов рынка, которые оказывают влияние на состав объектов бухгалтерского учета, на выбор формы бухгалтерского учета и его организацию, на содержание и постановку управленческого и финансового учета, на оценку, контроль и анализ финансового состояния и финансовых результатов.

Развитие малого предпринимательства оказывает существенное влияние на развитие бухгалтерского учета в нашей стране. Особенности организационно-правовой структуры и производственно-хозяйственной деятельности предприятий сферы малого предпринимательства обуславливают специфику организации учета на малых предприятиях.

Во-первых, совмещение прав собственности и управления малым предприятием создает благоприятные возможности ограничения управленческих структур и сокращения затрат на организацию производства и управление. Упрощенная структура управленческих служб предприятий, следовательно, специфика состава и структуры затрат на управление, приводит к необходимости разработки соответствующей учетной политики в сфере малого предпринимательства. Этому способствует также применение в современной системе управления высокоэффективных информационных технологий, снижающих расходы предприятий на управление и повышающих эффективность управления. Следовательно, упрощенная организационная схема управления на уровне малого предприятия предопределяет применение упрощенной системы организации бухгалтерского учета.

Во-вторых, относительная простота организации производственного процесса, обусловленная узкой специализацией предприятий, технологической и технической простотой выпускаемой продукции, следовательно, преобладанием безцеховой структуры производства и другие особенности организации производственной деятельности предопределяют необходимость применения несложных учетных процедур по классификации затрат, их учету и калькулированию себестоимости.

В-третьих, льготная система налогообложения малых предприятий также вносит определенные особенности в организации учета финансовых результатов и объектов налогообложения.

Важнейшим организационно-методическим вопросом ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого предпринимательства является вопрос о технике ведения учета в сфере малого предпринимательства.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 131 от 22 декабря 1995 г. «Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» малым предприятиям рекомендуется ведение бухгалтерского учета с применением следующих систем регистров (форм счетоводства):

- единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63.;

- журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г № 176.;

- упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, установленной Федеральным законом Российской Федерации № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г.

Применение журнально-ордерной формы счетоводства на малых предприятиях регламентируется также письмом Минфина России от 24 июля 1992 года №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».

С января 1999 года вступили в действие «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 21 декабря 1998 г. № 64 н., определяющие нормативно-законодательную базу ведения учета и отчетности на предприятиях малого предпринимательства.

Таким образом, нормативно-законодательные акты по регулированию вопросов организации бухгалтерского учета в сфере малого предпринимательства предоставляют малым предприятиям права выбора такой учетной политики, которая оптимально сочетала новейшие методики, формы, технику ведения и организацию бухгалтерского учета. Безусловно, такой подход к организации бухгалтерского учета на малых предприятиях упрощает работу учетного аппарата и в то же время обеспечивает наглядность формирования учетно-отчетных показателей. Кроме того, установление упрощенной системы ведения бухгалтерского учета и отчетности для малых предприятий в определенной степени может оказать положительное воздействие на развитие малого предпринимательства.

Вместе с тем отдельные нормативно-законодательные акты противоречат этим принципам, что нельзя считать правомерным, поскольку это снижает функциональную роль учета в управлении производством.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» Минфином РФ разработаны и утверждены приказом от 22 декабря 1995 г. № 131 «Указания по ведению бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Согласно этим Указаниям, субъекты малого предпринимательства независимо от предмета и цели деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности могут самостоятельно определять систему ведения бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства, сложности управления и численности персонала.

Малые предприятия для документирования хозяйственных операций могут применять как типовые межведомственные и ведомственные формы первичных документов, так и самостоятельно разработанные соответствующие типовым формам, обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.

При организации бухгалтерского учета на малых предприятиях в рамках общих принципов ведения учета, закрепленных в соответствующих нормативных документах и актах, необходимо разработать упрощенные варианты ведения учетных регистров. В частности, приказом Минфина РФ № 131 от 22.12.1995 г. предусматривается использование простой формы учета с ведением одного учетного регистра - Книги учета хозяйственных операций. Однако переход на указанный вариант ведения учета предполагает наличие определенных условий. Прежде всего, простая форма учета может применяться малыми предприятиями, имеющими среднюю численность работников не свыше 15 человек, а число хозяйственных операций в месяц не превышает сто. Кроме того, обязательным условием является наличие простого технологического процесса производства с незначительными затратами материальных ресурсов, хотя выразить количественно это условие не представляется возможным.

Особенность ведения учета по простой форме – это отсутствие регистров бухгалтерского учета. Регистрация хозяйственных операций производится в одной Книге учета хозяйственных операций.

Книга учета хозяйственных операций (Типовая форма № К-1) является комбинированным регистром аналитического и синтетического учета, в котором записи производятся в хронологической последовательности с одновременной группировкой по объектам бухгалтерского учета (счетам). Книга позволяет определить наличие средств и источников малого предприятия на любую дату, составить бухгалтерскую отчетность. Применение простой формы бухгалтерского учета, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако, имеет и ряд недостатков. Один из главных - необходимость бессистемных выборок данных для составления баланса и финансовой отчетности. Кроме того, в книге отсутствует аналитический учет движения материальных ресурсов, основных средств, состояния расчетов с поставщиками и т. д., что предполагает все же применение дополнительных книг и ведомостей для аналитического учета этих и других объектов. Она не содержит сквозную регистрацию хозяйственных операций с начала года с указанием оснований для их совершения, нет итогов оборотов по счетам бухгалтерского учета по странице и в целом за отчетный месяц. Эти и другие недостатки снижают контрольные функции книги и приводят к необходимости выполнения различных дополнительных выборок. Наряду с этим нельзя согласиться с отказом от применения способа двойной записи, Плана счетов бухгалтерского учета и других требований, предусмотренных действующим Положением о ведении учета. Это приведет к разрушению единства в методологии ведения бухгалтерского учета и к ослаблению его роли в управлении деятельностью субъекта хозяйствования.

Для малых предприятий с количеством не более 300 хозяйственных операций в месяц разрешается применять упрощенную форму бухгалтерского учета с применением учетных регистров. В качестве учетных регистров применяются ведомости: учета основных средств, начисленного износа (форма №В-1); учета производственных запасов и готовой продукции (форма №В-2); учета затрат на производство (форма №В-3); учета денежных средств и фондов (форма №В-4); учета расходов и прочих операций (форма №В-5); учета реализации (форма №В-6); учета расчетов с поставщиками (форма №В-7); учета заработной платы (форма №В-8).

Применение указанных выше регистров бухгалтерского учета, безусловно, восполняет недостатки простой формы бухгалтерского учета. Вместе с тем приведенная форма бухгалтерского учета является несовершенной, обладающей множеством недостатков и, следовательно, не имеющей перспективы применения на практике. Имея большой опыт применения журнально-ордерной формы счетоводства, разработка ряда учетных регистров (ведомостей), которые с точки зрения требований полноты и наглядности отражения и обобщения хозяйственной деятельности далеки от совершенства, скорее всего, является данью моде предложить что-то в новой сфере экономики. Это прослеживается тем, что многие ведомости повторяют признаки регистров журнально-ордерной формы счетоводства, причем зачастую ухудшив их содержание.

Следовательно, упрощенная форма учета для малых предприятий имеет ряд существенных недостатков. Во-первых, совершенно нерациональным представляется нам то, что вводятся новые формы ведомостей, хотя и в незначительном количестве. Более того, отдельные формы вводимых учетных регистров, как по форме, так и по содержанию ухудшают свои аналитические возможности. Например, ведомость по приходу и расходу денежной наличности в кассе по форме соответствует журналу-ордеру №1 и ведомости №1 журнально-ордерной формы учета. Вместе с тем она предназначена для отражения хозяйственных операций по счетам 02, 50,51,52, 80,85,88 и т.д. Как показывает практика, бухгалтеру малого предприятия значительно легче вести традиционные журналы-ордера, чем осваивать новую форму регистров.

Во-вторых, современный этап развития бухгалтерского учета, а также его ближайшая перспектива совершенствования связана с использованием компьютерной техники в процессе учетной регистрации и обобщения информации. Сегодня по данным исследователей более 95 % малых предприятий ведут учет с использованием компьютерной техники. Поэтому вывод о том, что в обозримом будущем периоде как журнально-ордерная форма счетоводства, так и все другие вновь разрабатываемые «ручные» технологии счетоводства расширят границы применения, потеряет свою определяющую роль в процессе обработки учетной информации. В этой связи считаем, что наиболее правильным управленческим решением может быть сохранение журнально-ордерной формы счетоводства как основной формы счетоводства для малых предприятий. Попытки упрощения данной журнально-ордерной формы бухгалтерского учета приведет к снижению наглядности бухгалтерского учета и нарушению принципа соблюдения хронологии отражения хозяйственных операций.

В современных условиях хозяйствования наиболее эффективной формой счетоводства может быть такая, которая, сохраняя общеметодологические принципы, будет способствовать повышению достоверности и оперативности. Такая модель безусловно должна основываться на использовании действующих схем регистрации, группировки первичной экономической информации и компьютерных автоматизированных технологиях обобщения в виде отчетности.

Литература:

1.Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ «Об упрощении системы налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

2.Приказ Минфина Российской Федерации № 131-н от 22 декабря 1995 г. «Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

3. Приказ Минфина Российской Федерации от 21 декабря 1998 г. № 64-н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

4. Шахбанов Р.Б. Проблемы государственного регулирования малого предпринимательства. – Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2000.