Право/2. Административное и финансовое право

Сакович Алексей Сергеевич

аспирант кафедры административного права Академии управления при

Президенте Республики Беларусь

Историческая ретроспектива происхождения налоговой амнистии и ее целей

Налоговая политика государства должна быть ориентирована на создание благоприятных условий для формирования налогового потенциала, как основного инвестиционного компонента в социально-экономической сфере. Современное развитие общественно-экономических отношений требует от налогового реформирования повышение поступления налогов, упрощения налогового учета, стабильности и эффективности налоговой системы в целом. Одним из перспективных инструментов в налоговых реформах, направленных на повышение поступления налогов, финансовой стабилизации субъектов хозяйствования, профилактики налоговых правонарушений и преступлений, улучшение инвестиционного климата, является институт налоговой амнистии. Вместе с этим, уяснения сущностной стороны налоговой амнистии, достижение поставленных целей в практике ее применения, невозможно без определения происхождения указанного явления.

Историческую ретроспективу налоговой амнистии необходимо рассматривать через призму происхождения таких правовых явлений как «амнистия» и «налогообложение».

Этимология слова «амнистия» восходит к греч. ymnhstia – «забвение, прощение» [1]. Первые упоминания об амнистии относятся к периоду истории Древней Греции, где во время афинско-рабовладельческой демократии прощению подлежали целые группы преступников [2]. В Древнем Риме амнистией назывался один из видов помилования, именовавшийся у римлян «abolitio generalis personarum et causarum» (полное прощение лиц и забвение дел) [1]. Суть данного акта состояла в том, что в соответствии с распоряжением высшего органа государственной власти по отношению к определенным категориям уголовно наказуемых деяний и лиц, их совершивших, действие уголовного закона приостанавливалось, то есть уголовное преследование или вообще не инициировалось, или прекращалось. Другие юристы ссылаются на исторический факт, относящийся к гораздо более древней эпохе: хотя в законах Хаммурапи (XVIII в. до н.э.) нет упоминаний о снисхождении к преступникам, однако известен случай, когда сын царя Вавилонии Хаммурапи помиловал раба, подлежащего смертной казни [3].

Многочисленные исторические примеры использования института амнистии свидетельствуют о применении данного института по отношению к лицам, совершившим в основном уголовные преступления. Вместе с тем, в истории встречаются и случаи использования амнистии применительно к неплательщикам налогов. Именно с этого периода и необходимо вести хронологические данные института налоговой амнистии.

Налоговая система возникла и развивалась совместно с возникновением и развитием самого государства и была призвана обеспечивать развитие экономики, реализацию функций государства. К.Маркс подчеркивал, что «в налогах воплощено экономически выраженное существование государства» [4]. Именно поэтому практически на всех этапах налогообложения для государств было характерным стремление сделать систему сборов налогов более эффективной, снизить потери казны при самом процессе сбора налогов, выработать меры, направленные на исключение возможности уклонении от уплаты налогов и иных платежей. Институт налоговой амнистии вполне соответствовал средствам достижения указанных целей.

Первым упоминанием о праобразе института налоговой амнистии может служить случай освобождения за 200 лет до н.э. в Древнем Египте по специальному распоряжению из тюрем тех, кто содержался за уклонение от уплаты налогов [2].

Прообраз института налоговой амнистии можно найти также в советском праве периода Новой экономической политики (НЭП). Декретом ВЦИК от 30 апреля 1923 года «Об амнистии неплательщиков единого натурального налога» граждане, впервые совершившие преступления, предусмотренные статьей 79 и частью 2 статьи 80 Уголовного кодекса РСФСР, а также малоимущие семьи красноармейцев, инвалиды империалистической и гражданской войн и семьи погибших в этих войнах освобождались от дальнейшего отбывания наказания лишением свободы и принудительными работами [5]. Данная амнистия распространялась не только на осужденных лиц, но и на тех, кто на тот момент находился под следствием.

Таким образом, историческая ретроспектива института налоговой амнистии показала, что первоначально приоритетными были правовая и социальная цели: правовая цель – освобождение лица от уголовной ответственности, социальная цель – предоставление лицу, совершившему нетяжкое преступление, возможности скорейшей реабилитации в обществе. С развитием института амнистии правовая цель постепенно траснформировалась в экономическую, где приоритетом является пополнение бюджета за счет уплаты налоговых платежей теми лицами, чьи возможные пени и штрафы могут сравняться или существенно превысить суммы налогов.

Анализируя имеющиеся дефиниции современных определений института налоговой амнистии теоретики также исходят к выделению экономической цели правовых норм, как привил поведения, а именно освобождение субъекта от ответственности в сфере налоговых правонарушений, вследствие добровольного возмещения в бюджет налоговых платежей. К указанным определениям можно отнести дефиниции следующих авторов: Россик Е.Я. и Клюев Ф.Н., Литовских А.М. и Шевченко И.К., Кураков Л.П., Дьяченко Е.В., Азрилияна А.А.[6,7,8,9,10].

Историческая трансформация целей института налоговой амнистии под реалии современного развития хозяйственных отношений должная привести к следующим результатам правоприменения налоговой амнистии:

- пополнение бюджета за счет средств, поступивших в результате декларирования сокрытых или просроченных налоговых платежей;

- финансовой стабилизации предприятий-должников, заключающейся в возможности поступления необходимых для осуществления бизнеса оборотных денежных средств;

- привлечение дополнительных инвестиций и стимулирование экономического роста путем легализация капиталов и повышение объемов налоговых доходов;

- репатриация незаконно вывезенного капитала за пределы страны и последующая возможность введения его в отечественную экономику.

- профилактика налоговых правонарушений и преступлений.

Литература:

1. Брокгауз Ф.А., Ефрона И.А. Энциклопедический словарь. Современная версия / Ф.А. Брокгауза, И.А. Ефрон. – М.: Изд-во Эксмо, 2002. – 672 с.

2. Соловьев И.Н. Налоговая амнистия: учебное пособие / И.Н. Соловьев. – М.: Проспект, 2009. – 160 с.

3. Курс уголовного права. Общая часть. Т.2. Учение о наказании: Учеб./ под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Н.М. Тяжковой. М., 2002. - 624 с.

4. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т.7.

5. Шарапова О.А. Налоговая амнистия: Сравнительно-правовой и историко-правовой взгляды на проблему // Консультант Плюс: Версия Проф. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – М., 2011.

6. Россик Е.Я., Клюев Ф.Н. Толковый словарь экономических терминов и понятий / Россик Е.Я., Клюев Ф.Н. – М.: Феникс, 2008. – 160 с.

7. Литовских А.М., Шевченко И.К. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие под ред. Литовских А.М., Шевченко И.К. – Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2003. – 135 с.

8. Экономика и право: Словарь-справочник / Л.П. Кураков [и др.]; под ред. Л.П. Куракова. – М.: Вуз и школа, 2004. – 1072 с.

9. Дьяченко Е.В. Поощрительные санкции в отраслях материального права // Консультант Плюс: Версия Проф. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – М., 2011.

10. Экономический словарь / А.А. Азрилияна [и др.]; под ред. А.А. Азрилияна. – 2-е изд. – М.: Институт новой экономики, 1987. – 590 с.