“Экономические науки”/7.Учет и аудит
Автор к. экон.н.
Трофимова Людмила Борисовна
Профессор РЭУ им. Г.В.
Плеханова, Россия
Диалектика сущности
финансовой отчетности в РФ
и формирование ее
определения в соответствии с МСФО
На протяжении многих лет на формирование
бухгалтерской (финансовой) отчетности в России, начиная с послереволюционного
периода и заканчивая современным этапом, характеризующимся глобальным процессом
внедрения МСФО в практику учета и отчетности РФ, оказывали влияние сложные
политические и финансово-экономические факторы, имевшие место в истории
развития страны. Сопоставим нормативные документы, содержащие определение
отчетности, начиная с послевоенного времени и заканчивая появлением МСФО.
Определение отчетности предприятий советских времен, принятое Министерством
Финансов СССР сразу в послевоенные годы выглядит следующим образом: «Это
система показателей, характеризующих итоги работы предприятия за истекшее
время, сообщаемых вышестоящей организации, органам государственной статистики,
банкам и другим заинтересованным учреждениям». Если рассматривать более поздние
нормативные документы в отношении определения бухгалтерской отчетности, то в
ПБУ 4/96 и определение бухгалтерской отчетности выглядело следующим образом:
«Бухгалтерская отчетность - это система
показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на
отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный
период». Следующий вариант определения появился в федеральном законе «О
бухгалтерском учете» (см. таблицу), определение отчетности в ПБУ 4/99 полностью
с ним совпадает.
Определения
бухгалтерской (финансовой) отчетности в действующих нормативных документах РФ и
МСФО*)
|
Наименование документа |
Определение |
|
11.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ПБУ
4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» |
Бухгалтерская
отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. |
|
01.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» |
Бухгалтерская
(финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными настоящим (402-ФЗ) Федеральным законом. |
|
Международный стандарт IAS 1 |
Финансовая
отчетность представляет собой структурированное отображение финансового
положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является
представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и
движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу
пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность
общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») - это отчетность,
предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не
имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для
удовлетворения их особых информационных нужд. |
*)
Составлено автором
Исследование показало, что в определении
отчетности, содержащемся в старом законе о бухгалтерском учете, отсутствует
уточнение, что информация о финансовом положении отражается «на отчетную
дату», а данные о финансовом результате
отражаются «за отчетный период». Определение, закрепленное в старом
законе, на наш взгляд не содержало
временной определенности отражаемых в отчетности фактов. Определение
бухгалтерской отчетности в новом законе от 01.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» в целом вернулось к редакции ПБУ 4/96, однако оно дополнилось
упоминанием отчета о движении денежных средств. Считаем данное дополнение не
совсем корректным, поскольку отчет о движении денежных средств входит в состав
пояснений к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках. Поскольку в состав пояснений помимо отчета о
движении денежных средств, входит еще и отчет об изменениях капитала, следовало
убрать эту неточность, либо включив отчет об изменениях капитала в определение,
либо убрав конкретику относительно пояснений. Помимо неточности, в действующем
определении содержится и ошибочная позиция в отношении того, что в отчете о
движении денежных средств данные отражаются за отчетный период. Если опираться
на данное положение, становится неясным наличие таких строк в отчете, как:
- сальдо денежных потоков за отчетный период;
- остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на начало отчетного периода;
- остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на конец отчетного периода.
Данные строки отражают информацию на отчетную
дату, а не за отчетный период.
Исследование определения финансовой отчетности,
данное в IAS 1 (см. таблицу) показало, что в нем также необоснованно, на наш
взгляд, упоминается отчет о движении денежных средств без отчета изменения
капитала, то есть нарушается принцип структурирования, на который в самом же
стандарте IAS 1 делается особый упор. Вместе с тем, данное определение,
состоящее из нескольких предложений, недостаточно емко отражает сущность
отчетности. В определении должны применяться, на наш взгляд, более четкие
категории.
В МСФО при определении отчетности речь идет о
структурированном отображении данных. Структурирование отчетности означает
структурное построение каждого отчета, состоящего из строк, в которых отображена
та или иная группа экономически однородных данных. Вместе с тем,
структурирование - это еще и наличие в составе отчетности наряду с отчетом о
финансовом положении и с отчетом о финансовых результатах пояснений к ним. Так,
еще в старой редакции п. 3.1 ПБУ 4/96 указывалось на то, что бухгалтерская
отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Исходя из данных
положений, предлагаем учесть замечания и рассмотреть к принятию в новой
редакции ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» следующее определение
отчетности:
«Бухгалтерская финансовая отчетность - это
отчетность общего назначения, содержащая структурированное отображение
информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и о
финансовых результатах его деятельности за отчетный период, с целью обеспечения
пользователям полезной информации».
В предложенном нами определении считаем
целесообразным указать, что отчетность
имеет общее назначение, отчетность должна быть подготовлена в соответствии
действующим на данный момент законодательством, но вместе с тем не нести некую
избирательность, или узко - целевое (специальное) назначение для удовлетворения
особых информационных нужд.
Структурированность отчетности означает то, что
в ее состав наряду с балансом и отчетом о прибылях и убытках входят пояснения,
при этом в определении сразу отпадает необходимость перечисления всех форм
отчетности.
Предложенное нами определение логически
выдержано и содержит следующие элементы:
- предмет (что предоставляется) – информация;
- объект (о чем предоставляется информация) –
данные о финансовом положении и о результатах деятельности;
- временная определенность. Баланс составляется
на определенную дату, это понятие «статичное», он содержит сальдо по счетам и
составляется на отчетную дату, а отчет о прибылях и убытках – это форма
«оборотная», то есть форма, строящаяся на основе оборотов по счетам и
отражающая изменение данных за отчетный период;
- экономический субъект. Упоминание
экономического субъекта необходимо, так как финансовая отчетность составляется
определенным кругом экономических субъектов, определенных действующим
законодательством;
- цель - обеспечение пользователям полезной
информации. Пользователи бывают внешние и внутренние, т. е. определение
включает широкий круг пользователей;
- требования к отчетности – отчетность должна
быть полезной. Чтобы информация была полезной, она должна отвечать требованиям
всех качественных принципов сопоставимости, надежности, понятности и
уместности. Таким образом, финансовая отчетность, соответствующая предложенным
нами определению, будет удовлетворять требованиям как российских, так и
международных стандартов.