к.э. н., доц. Ангелина И. А.,

Шестопалова Я.И.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

Роль внутреннего аудита в деятельности банковских структур Украины

Финансово-экономическая трансформация экономики Украины отличается чрезвычайной сложностью. Формирование новой организации финансовых отношений между субъектами экономики товарного рынка опираются на новые законодательные нормативы, правила бухгалтерского учета и принципы взаимодействия. Основу финансового рынка современной социальной экономики составляет банковская система, построенная на информационно – интеллектуальных технологиях, рассчитанных на возможности творческого мышления хозяйствующих субъектов. Все это заставляет переосмыслить многие теоретические положения внутрибанковской деятельности. В процессе обеспечения предприятий и фирм финансовыми ресурсами для производства товаров и услуг приходится иметь дело со множеством нетрадиционных связей и отношений, которые обусловливают новые подходы в системе внутреннего контроля коммерческих банков. В связи с этим, по нашему мнению, одной из актуальных проблем внутрибанковской деятельности является научное исследование системы внутреннего контроля коммерческого банка и роль в ее функционировании внутреннего аудита.

Вопросы внутреннего контроля и аудита в банках рассматривались многими отечественными учеными, среди которых особенно необходимо выделить Л.А. Сухареву, Е.Б. Ретюнских, О.С. Полетаеву, О.С. Любунь, М.П. Портного, Ф.Ф. Бутинца и других.

Целью данного исследования является определение роли внутреннего аудита в деятельности банков Украины, раскрытие современных тенденций в его развитии, а также обоснование необходимости дальнейшего усовершенствования современной системы внутреннего банковского аудита в Украине.

Внутренний аудит банка – это независимая экспертная деятельность службы внутреннего аудита банка по проверке и оценке адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и качества выполнения определенных обязанностей сотрудниками банка. Главное внимание внутреннего аудита сосредоточено на анализе информационной системы, учитывая систему бухгалтерского учета и сопутствующих видов контроля, изучении финансовой и операционной информации, исследовании экономичности и эффективности операций [2, с. 59].

Внутренний аудит банка должен быть непрерывной функцией. Высшее руководство банка должно обеспечивать действие постоянного подразделения внутреннего аудита, который отвечает размерам банка и профилям его операций. Внутренний аудит должен быть независимым от подразделений банка, которые он обязан проверять, и иметь соответствующий статус внутри банка. В современных украинских условиях внутренний аудит, как правило, подчиняется исполнительному руководству банка, что значительно ограничивает эффективность его работы. В международной банковской практике существуют разные формы внутреннего аудита, среди которых выделяют:

· финансовый аудит, целью которого является проверка достоверности и качества финансовой отчетности (как внутренней, так и внешней);

· операционный аудит, направленный на оценку адекватности систем, процедур, и анализ организационной структуры;

· проектный аудит, цель которого заключается в проверке своевременности и качества исполнения тех или иных проектов;

· управленческий аудит, основной задачей которого является оценка уровня управления в банке в контексте его стратегии и политики в сфере важнейших видов деятельности [3, с. 70].

В аудиторские проверки должны обязательно входить как минимум два вида аудита. Обычно такими являются финансовый и операционный аудит. Идеальным же вариантом является одновременное проведение всех видов аудита, поскольку это дает возможность оценить все стороны деятельности банка. Одной из важнейших функций внутреннего аудита является всесторонняя оценка риск-менеджмента банка. Можно сформулировать такие положения управления банковскими рисками средствами внутреннего аудита:

· требования к системе внутреннего аудита;

· сущность и отношения к банковскому риску;

· иерархия банковских рисков;

· управление коммерческими рисками;

· управление оперативными рисками;

· управление финансовыми рисками.

Система внутреннего аудита будет полезной и стойкой, если при ее проектировании учтено четыре основных требования, связанные с управлением рисками. Во-первых, система должна отображать отношение главных менеджеров к риску. Во-вторых, отсутствие в системе препятствий в форме фантомных рисков. В-третьих, должен быть обеспечен динамизм системы внутреннего аудита, который предусматривает ее внутреннее саморазвитие. В-четвертых, система должна обеспечивать дифференциацию общего и интеграцию единичных рисков, т.е. должен быть обеспечен переход от общих рисков к единичным и наоборот [4, с. 35].

Исходя из сущности совокупного риска, иерархическая система должна иметь по меньшей мере три уровня: уровень общего риска, уровень частичных рисков, уровень единичных рисков. Наличие нескольких иерархических уровней обеспечит поступательный отбор самых значительных рисков как влияние внутреннего аудита. Основные требования к системе управления рисками отображены на Рисунке 1.

Рисунок 1. – Требования к системе управления рисками

Только совокупность требований оказывает содействие эффективному управлению общим риском. Требования так тесно между собой связаны, что игнорирование одной из них сразу же отрицательно обозначается на других, поднимая имидж внутреннего аудита, и приводит к финансовым потерям банка.

Объектом управления для службы внутреннего аудита являются наиболее значимые единичные и частичные риски. Конкретизация частичных рисков непосредственно определяет методы управления ими. Управленческое влияние целесообразно осуществлять в двух формах. Аудиторы должны предоставлять методическую помощь функциональным службам банка при оценивании единичных рисков и непосредственно управлять частичными рисками.

Таким образом, можно сделать вывод, что современная мировая практика предусматривает для внутреннего аудита несравненно высший статус и значительно более широкие функции, чем он их имеет в украинских банках сегодня. Для оптимального выполнения внутренним аудитом своих задач необходимо придерживаться базового принципа корпоративного управления – четко распределять полномочия между советом директоров и правлением банка. Кроме того, многогранность категорий риска объективно предопределяет необходимость системы внутреннего аудита. Банк может разработать систему внутреннего аудита по функциональному принципу, подразделами или смешанную. Независимо от принципа формирования службы внутреннего аудита она должна охватывать каждую категорию частичных рисков и отвечать основным требованиям управления рисками.

Литература:

1. Положение об организации внутреннего аудита в коммерческих банках Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 20.03.98 г. № 114 с дополнениями и изменениями от 12.02.2003 г.

2. Драгун Л., Виниченко Е. Основные направления развития функций аудита // Бухгалтерский учтет и аудит.- 2005.- №3.- С.59- 62.

3. Основные моменты внутреннего контроля в коммерческом банке // Информ. бюл. «Банковский аудитор».- 2005.- №12.- С.70-73.

4. Петров М.В. Вопросы формирования системы внутреннего контроля в кредитной организации. // Деньги и кредит.- 2008.- №1.- С.35-39.