Жовна О.М., Нусінов В.Я.
Криворізькій
Технічний Університет
Планування
умовно-постійних витрат з урахуванням сумарної величини активів
Як
зазначається в [1], існуюча
практика кошторисного планування постійних витрат здебільшого будується на
принципі „від досягнутого”. Проте при використанні такого принципу неможливо досягнути
задовільних результатів з цілого ряду причин. Так, витрати, необґрунтовано
здійснювані в попередніх періодах, зберігаються і на плановий, навіть із
збільшенням. Об'єкти, які були профінансовані в недостатньо повному обсязі в
базисному періоді, можуть не одержати потрібного фінансування і в плановому.
Підрозділи, яким вдалося в поточному періоді розкрити і мобілізувати резерви
підвищення ефективності, одержують планові завдання на підвищення
прибутковості. Неефективно функціонуючі підрозділи, які мають низькі результати
при високих витратах, не одержать мотивації на підвищення ефективності.
Таким
чином, при стандартному підході фактичні показники видаються за планові.
Предметом обговорення бюджету є тільки відсотки приросту. Таке положення не
дозволяє раціонально розподіляти обмежені ресурси, стримує розвиток підприємства
і значно зменшує його можливості щодо покращення економічних результатів
діяльності.
Таким
чином, при підміні динамічного і ретроспективного аналізу плануванням від
досягнутого без розкриття причин і чинників, що вплинули на значення, що
склалися, закладаються передумови неефективної роботи підприємства. Разом з
тим, при плануванні необхідно розглядати не тільки динаміку відсотків приросту
або економії, що саме по собі залишається також важливим, але і базисні
величини.
В роботі [2] пропонується
для
планування постійних витрат використовувати параметри показників, які можуть
складати нормативну базу, такі як чисельність персоналу, фонд оплати праці,
вартість основних засобів.
Автором [3]
з метою
планування та прогнозування постійних витрат розроблено кореляційно-регресійні
моделі їх залежності від обсягу виробництва, які дозволяють при плануванні
кошторисів ураховувати тенденції зміни масштабів діяльності.
Зазначені методики не враховують можливостей
підприємства щодо їх покриття. Оплата будь-яких витрат здійснюється як за
рахунок власних, так і за рахунок позикових коштів. Таким чином, максимальна
сума витрат, які може дозволити собі понести підприємство, залежить від
сумарної вартості його активів.
В той же час, у разі зменшення
надходжень від реалізації продукції в період кризи та покриття умовно-постійних
витрат за рахунок позикових коштів економічний стан підприємства може значно
погіршитись.
В даний час гірничо-збагачувальні
комбінати (ГЗК) Кривбасу стикнулися з цілою низкою проблем у зв’язку зі
світовою фінансовою кризою. Внаслідок значного скорочення обсягів виробництва і
реалізації продукції, вони змушені суттєво обмежувати свої витрати. Як під час
кризи 90-х років, так і з 2008 року відбувається значне скорочення
адміністративних та збутових витрат. У період сприятливої кон’юнктури ринку
(2002-2007рр.) ГЗК Кривбасу мали можливість збільшувати свої умовно-постійні витрати.
Для оцінки залежності
адміністративних та збутових витрат від сумарної величини активів доцільно
провести її кореляційно-регресійний аналіз. За умови високого ступеню
достовірності та репрезентативності вибірки, отримана економіко-математична модель
може використовуватись для нормування та планування відповідних витрат.
Слід зауважити, що
кореляційно-регресійний аналіз повинен проводитись у порівнянних умовах і
статистична вибірка повинна використовуватись за ті періоди часу, де
економічний стан підприємства суттєво не змінювався порівняно з періодом, що
досліджується, тобто для періоду кризи та періоду сприятливої кон’юнктури ринку
окремо.
Дослідимо залежність умовно-постійних витрат від величини
сумарних активів підприємства на прикладі чотирьох ГЗК Кривбасу. Проведемо
кореляційно-регресійний аналіз як для періоду сприятливої кон’юнктури ринку
(2002-2007рр), так і періоду кризи (1998-2001рр). На рис.1 представлена
залежність, отримана по ВАТ «Інгулецький ГЗК» для періоду сприятливої кон’юнктури
ринку. Як видно з рис. 1, отримана залежність має високий коефіцієнт
детермінації, що перевищує 95%, це вказує на високу тісноту взаємозв’язку та
достовірність отриманої економіко-математичної моделі.
Рис.1. Залежність суми адміністративних та збутових витрат від величини
сумарних активів підприємства ВАТ «Інгулецький ГЗК»
В табл. 1 представлені кореляційно-регресійного залежності
адміністративних та збутових витрат від сумарної величини активів по усіх ГЗК
Кривбасу для періоду сприятливої кон’юнктури ринку (2002-2007рр) та для періоду
кризи (1998-2001рр). По усіх ГЗК Кривбасу отримані залежності з високим
коефіцієнтом детермінації, не нижче 70%. Це доводить, що величина
адміністративних та збутових витрат на гірничо-збагачувальних комбінатах Кривбасу
знаходиться у тісному зв’язку із величиною сумарних активів даних підприємств.
Таблиця 1
Регресійні залежності суми адміністративних та збутових витрат
від величини сумарних активів, отримані по ГЗК Кривбасу*)
|
Підприємство |
Залежність |
Коефіцієнт детермінації (R2) |
|
ВАТ «Північний ГЗК» |
y =
0,038x - 232,49 y = 0,0313x -
5168,1 |
87% 92% |
|
ВАТ «Центральний ГЗК» |
y = 0,0466x + 27733 у = 0,0367x - 2846,2 |
71% 75% |
|
ВАТ «Інгулецький ГЗК» |
y = 0,0529x – 32366 у = 0,0235x - 1768,2 |
96% 75% |
|
ВАТ «Південний ГЗК» |
y = 0,1589x – 212139 y = 0,0387x - 4056 |
70% 72% |
*) В
чисельнику – показники для періоду сприятливої кон’юнктури ринку (2002-2007рр);
в знаменнику – показники для періоду кризи (1998-2001рр).
Норматив адміністративних та збутових витрат може бути
встановлений шляхом підстановки у отримане рівняння регресії фактичної величини
сумарних активів підприємства. Слід зазначити, що перший коефіцієнт в отриманих
рівняннях для періоду сприятливої кон’юнктури ринку більший за відповідний
коефіцієнт в рівняннях для періоду кризи. Це підтверджує зроблений вище
висновок про те, що для періоду кризи для усіх ГЗК Кривбасу норматив
адміністративних та збутових витрат повинен бути нижчий, ніж для періоду
сприятливої кон’юнктури ринку. В табл. 2 для усіх гірничо-збагачувальних комбінатів
Кривбасу визначено залежності адміністративних та збутових витрат як для
періоду сприятливої кон’юнктури ринку, так і для періоду кризи.
Таблиця 2
Результати розрахунку нормативу
адміністративних та збутових
витрат на 2008 р., тис.грн
|
Показник |
ВАТ «Півден-ний ГЗК» |
ВАТ «Інгулець-кий ГЗК» |
ВАТ «Централь- ний ГЗК» |
ВАТ «Північ-ний ГЗК» |
|
Величина
сумарних активів на 31.12.08 р. |
5 424 786 |
8 426 182 |
4 307 941 |
9 400 375 |
|
Норматив
адміністративних та збутових витрат за сприятливої кон’юнктури ринку |
649 859 |
413 379 |
228 483 |
356 982 |
|
Норматив
адміністративних та збутових витрат для періоду кризи |
205 883 |
196 247 |
155 255 |
289 064 |
|
Фактичні адміністративні та збутові витрати за
2008 р. |
261 347 |
213 099 |
217 910 |
252 099 |
|
Перевищення
фактичних витрат над нормативними для періоду кризи |
55 464 |
16 852 |
62 655 |
- 36 965 |
Встановлено, що в 2008р. по усіх
ГЗК Кривбасу, за винятком ВАТ «Північний ГЗК», спостерігається завищення
величини адміністративних та збутових витрат над їх нормативним рівнем, що
відповідає фактичній величині сумарних активів цих підприємств. ГЗК Кривбасу
необхідно переглянути свої бюджети адміністративних та збутових витрат, знайти
можливості їх розстрочки або зменшення, що особливо важливо в умовах кризи.
Література
1. А.В. Орлов
Планирование издержек деятельности коммерческого банка // Проблемы современной
экономики. - 2006 - N 1/2 (17/18) [Електронний
ресурс]. - http://www.m-economy.ru/number.php3?Bnumber=17#398
2 Звенячкина В.Ю. Основные направления снижения себестоимости добычи угля в рыночных
условиях // Наукові праці ДонНТУ Серія: Економічна – Вип.76 - Донецьк , 2004 - С. 198.