К.э.н., Коростелкина И.А.

Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс, Россия, г. Орел

Развитие многоуровневой налоговой политики в современных условиях экономического развития

Исследование эволюции налоговых отношений в России позволило определить особенности формирования национальной налоговой политики (Таблица 1): низкая динамичность развития налоговой системы; поступательность развития налоговой системы, определенность принципов налоговой политики; широкое представление методического инструментария налоговой политики; развитие института налогового администрирования (от податных инспекторов до современных налоговых органов); реализация фискальной функции налогов на всех этапах становления и развития российской налоговой системы.

Таблица 1 – Этапы становления российской налоговой системы

Период развития	Содержание и отличительные особенности этапа	Ключевые характеристики налоговой политики
Конец IX в. - середина XIII в.	Становление системы налогов и налоговых отношений, формирование основ прямого и косвенного налогообложения	В качестве основного прямого налога выступала дань, взимаемая повозом или полюдьем. Существовало также поземельное обложение. В качестве косвенных налогов выступали торговые (мыт, перевоз, мера) и судебные (вира) пошлины
Середина XIII в. – конец XV в.	Налоговая система в период татаро-монгольского нашествия формировалась в основном за счет косвенных налогов	Основными налоговыми платежами считались «выход» и торговые сборы
Конец XV в. – конец XVII в.	Развитие налоговой системы России: замена натуральных платежей денежными; появление «целевых» налогов, становление системы учета налогоплательщиков (сошное письмо); введение местных налогов	Введены прямые (ямские, пищальные, четвертовые деньги) и косвенные налоги (акцизы и пошлины)
Конец XVII в. – 1881 гг.	Реформирование налоговой системы, зарождение науки о налогах, реализация принципа справедливости налогообложения, формирование налогового законодательства, совершенствование управления государствен-ными органами	Прямой налог (подушная подать) выступает в качестве основного доходного источника бюджета, введение чрезвычайных налогов. Основными косвенными налогами являются таможенные, винные, торговые пошлины, акцизы на керосин, табак
1881 – 1917 гг.	Создание системы налогового администрирования, в частности органов налогового контроля, учреждение института податных инспекторов. Реформирование действующей налоговой системы: отмена одних налогов и введение других	Развивается подоходное налогообложение, введен квартирный налог. Акцизы являются важнейшим доходным источником бюджета
1917 – 1931 гг.	Кардинальное реформирование налоговой системы, перестройка налоговой системы путем введения прогрессивных налогов, массовое уклонение от уплаты налогов	Взимание промыслового налога на обороты частных промышленных и торговых предприятий, подоходно-поимущественного налога. Применение высоких налоговых ставок, введение прогрессивной шкалы налогообложения
1931 – 1991 гг.	Формирование налоговой системы в советский период: преобразование системы платежей государственных предприятий и колхозно-кооперативного сектора, изменение налогообложения населения, отмена части налоговых платежей	Регулирование налоговых отношений с помощью вариаций налоговых ставок и налоговых баз. Использование административных методов изъятия прибыли
1991 г. – настоящее время	Модернизация налоговой системы: заложение современных основ налогообложения; динамичность и эволюционное реформирование налоговой системы	Создание нормативной базы налогообложения, введение современной системы налогов и сборов, ее постоянная корректировка в части взимания отдельных налогов, модернизация системы налоговых органов, регулирование основных направлений развития налоговой политики

Имея относительную самостоятельность, налоговая политика опирается на научную теорию налогообложения, которая, как объект исследования, не является в настоящее время достаточно систематизированной. В диссертации проведен анализ общих и частных теорий налогообложения, позволивший говорить о том, что возникновение науки о налогообложении, ее системное становление касается эпохи развития классических экономических теорий [2].

На основе проведенного теоретического анализа существующего понятийного аппарата налоговой политики сделан вывод о необходимости введения в научный оборот категории «многоуровневая налоговая политика».

Считаем, что с позиции стратегически-ориентированного подхода многоуровневую налоговую политику можно рассматривать как комплексный процесс формирования налоговых политик властного и локального уровня, определяющих сопоставимость экономических интересов государства и налогоплательщиков, способствующих гармонизации входящих и исходящих налоговых потоков и характеризующихся критериями результативности и затратности налоговой системы.

Определения налоговой политики на каждом уровне управления, совокупность которых формируют категорию многоуровневой налоговой политики, представлены на рисунке 2. Многоуровневая налоговая политика в диссертации рассмотрена с позиции адресата (властный уровень) и с позиции адресанта (локальный уровень).

Рисунок 2 – Структурно-категориальный аппарат многоуровневой налоговой политики

Налоговая политика на каждом уровне вырабатывается в соответствии с принятыми стратегическими направлениями социально-экономического развития, достижения бюджетных и корпоративных приоритетных целей. В качестве важных элементов многоуровневой налоговой политики в процессе ее формирования можно выделить следующие: финансово-кредитное, материально-техническое, организационно-правовое, нормативное, кадровое и информационное обеспечение [1].

Современная концепция многоуровневой налоговой политики является производной от доминирующей в конкретном обществе идеологии государственного регулирования экономики. На реализацию многоуровневой налоговой политики влияет налоговый механизм, представляющий собой организационно-методическую систему управления налоговыми отношениями с учетом внутренних и внешних факторов воздействия на экономические процессы.

Литература

1. Коростелкина, И.А. Теоретико-прикладные аспекты формирования региональной налоговой политики / И.А. Коростелкина // Экономические и гуманитарные науки. – 2011. - №11. - С.63-70 (0,8 п.л.)

2. Дрожжина, И.А. Анализ методологических и философских воззрений на природу и сущность налоговых платежей / И.А. Дрожжина // Известия ОрелГТУ. – 2009. - №2. - С.10-19 (0,7 п.л.).