К.э.н., Коростелкин М.М.

Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс, Россия, г. Орел

Управленческий анализ налоговых затрат как составляющий элемент политики ценообразования

Управленческий анализ – это составная часть управленческого учета, целью которого является комплексный анализ внутренних ресурсов и внешних возможностей организации, обработка и представление информации для принятия управленческих решений. Система управленческого анализа стремится так управлять процессом текущего анализа плановых и фактических показателей произведенных затрат на производство строительных материалов, чтобы исключить ошибки и отклонения как в настоящем, так и в будущем [1].

Анализ и оценка налогообложения на уровне предприятия является важным элементом в системе управления налогообложением. Его содержание заключается в изучении влияния налогов на финансовое положение предприятия, исследовании процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости с различными показателями финансово-хозяйственной деятельности.

Понятие налоговых затрат не находят широкого рассмотрения в системе управленческого учета предприятий различной форм собственности. В финансовом учете налоги не учитываются как элемент затрат, так как не выделены отдельные счета, на которых они могли бы учитываться как часть себестоимости продукции. Поэтому считаем, что в рамках функционирования управленческого учета необходимо разработать системы счетов, которые адаптированы для учета налоговых затрат.

Важность разработки подобной системы основывается на том, что налоги в современных условиях представляют собой довольно существенную статью управленческих затрат и поэтому есть реальная необходимость в разработке механизма по включения налоговых затрат в управленческую себестоимость продукции. Важность и исключительность управленческого учета в данном вопросе подчеркивается тем, что он позволяет включить в себестоимость продукции даже такие виды затрат, которые не учитываются в хозяйственном учете.

Для небольших производственных предприятий, предприятий торговли и оказания услуг предлагается организовать управленческий учет налоговых затрат следующим образом:

- счет 39 «Налоговые затраты для целей управления»;

- счет 38 «Налоговые затраты по прямым налогам»;

- счет 37 «Налоговые затраты по косвенным налогам» с открытием субсчетов 1 «Налог на добавленную стоимость», 2 «Акцизы», 3 «Таможенные пошлины» (рисунок 1).

Рисунок 26 – Модель управленческого учета налоговых затрат с соблюдением принципа разделения налогов на прямые и косвенные и формированием управленческой себестоимости

Таким образом, внедрение учетного механизма включения налоговых затрат в рамках управленческой учетно-аналитической системы в управленческую себестоимость позволит значительно расширить информационную базу для управленческого анализа и более предметно объединить такие понятия как налоговое планирование, прогнозирование и оптимизация.

Предприятиям рекомендуется использование методов факторных налоговых моделей при осуществлении анализа уровня, структуры и динамики добавленной стоимости как базы ведущего косвенного налога. Все данные управленческого учета, сформированные для менеджмента предприятия, выступают информационной базой для управленческого анализа [2].

Одним из главных условий управленческого анализа является предоставление данных, позволяющих адаптироваться предприятиям к новым условиям внешней среды. Проведение анализа с учетом современной ситуации на экономическом рынке становится возможным при применении индекса инфляции (таблица 1).

Таблица 1 – Анализ добавленной стоимости в ООО «Склад металлоизделий» за 2010 – 2011 гг. в сопоставимых ценах с учетом индекса инфляции ЦФО

Статьи формирования добавленной стоимости	2010 год	2011 год		Реальное отклонение
		действующие цены	сопоставимые цены	абсолютное	относи-тельное, %
Заработная плата (ЗП)	576	554	616,6	62,6	96,2
Отчисления на социальные нужды (СВ)	151	145	161,4	16,4	96,0
Амортизационные отчисления (А)	17	7	7,8	0,8	41,2
Прочие расходы (Пр.р.)	877	1475	1641,7	166,7	168,2
Прибыль (Приб.)	1674	631	702,3	70,3	37,7
Добавленная стоимость	2	2	2,2	0,2	-

В целях определения степени влияния факторов (заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы и прибыль) на величину добавленной стоимости целесообразно проводить факторный анализ (таблица 2).

Таблица 2 – Факторный анализ показателя добавленной стоимости в ООО «Склад металлоизделий» по данным 2010-2011 гг.

Показатель	Моделирование взаимосвязей между факторами (показателями) и результативным значением добавленной стоимости
ДС0	Начальное значение ДС для исследования функциональной зависимости
ДС (ЗП)	Изучение влияния показателя ЗП на ДС
ДС (СВ)	Изучение влияния показателя СВ на ДС
ДС (А)	Изучение влияния показателя А на ДС
ДС (Пр.р.)	Изучение влияния показателя Пр.р. на ДС
ДС (Приб.)	Изучение влияния показателя Приб. на ДС
Оценка влияния факторов (показателей) на добавленную стоимость
ΔДС (ЗП)	Влияние заработной платы на показатель ДС
ΔДС (СВ)	Влияние отчислений на социальные нужды на показатель ДС
ΔДС (А)	Влияние амортизационных отчислений на показатель ДС
ΔДС (Пр.р.)	Влияние суммы прочих расходов на показатель ДС
ΔДС (Приб.)	Влияние величины прибыли на показатель ДС
Общее изменение	Влияние всех факторов (показателей) на величину ДС

Для целей управленческого анализа добавленной стоимости и косвенного налогообложения нами предложено также использовать три вида факторных моделей, содержащих показатели налогообложения: модели показателей уровня налогообложения; модели показателей динамики налогообложения; факторные модели параметров НДС, имеющих прикладной характер.

Сочетание тактического, оперативного и стратегического управления предприятием посредством процессов учета, анализа, контроля и планирования позволит сохранять и увеличивать независимость, платежеспособность и прибыльность предприятия при условии построения и развития гибкой управленческой учетно-аналитической системы.

Литература

1. Коростелкин М.М. Налоговые затраты в информационной системе предприятия / М.М. Коростелкин // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. – №7.

2. Гудков А.А. Моделирование управленческой системы оптимизации налоговых затрат / А.А. Гудков // Экономические и гуманитарные науки. – 2012. - №9.