Экономические науки/2.Административное и финансовое право

Аспирант Почтарева О.Н.

Институт экономики, права и естественных специальностей,

г. Краснодар, Россия

Применение ставки 0 процентов по НДС

Возмещение НДС по операциям на внутреннем рынке и экспортным операциям является важным вопросом для большинства налогоплательщиков. Внешнеэкономические сделки облагаются НДС в особом порядке. Прежде всего, это обусловлено тем, что на практике налогоплательщики при возмещении налога сталкиваются с определенными трудностями, в том числе связанными с порядком возмещения налога в отдельных ситуациях, с представлением подтверждающих документов и пр.

В российском налоговом законодательстве понятие "нулевая ставка" НДС введено главой 21 НК РФ. Согласно данному понятию товары, помещенные под таможенный режим экспорта, облагаются НДС по ставке 0%. При использовании ставки НДС 0% у налогоплательщика возникает право на возмещение излишне уплаченного налога, поскольку НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении материальных ресурсов, принимается к вычету. Налогоплательщик, применяющий нулевую ставку НДС, обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию, а также документы, обосновывающие право применения нулевой ставки. Порядок подтверждения права применения нулевой ставки детально регламентирован статьей 165 НК РФ.

В соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов в налоговую инспекцию представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Таким образом, для применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в режиме экспорта налогоплательщику необходимо осуществить фактический вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации и представить в налоговый орган указанные выше документы.

Указанные документы представляются для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней с даты проведения операции. Особенностью камеральной проверки в рассматриваемом случае является то, что трехмесячный срок на ее проведение начинает исчисляться с даты представления налоговой декларации и документов, установленных ст. 165 НК РФ. Данные документы должны представляться одновременно с налоговой декларацией. Следует учитывать, что при проведении проверки налоговой декларации, где заявлено право на возмещение НДС по экспортным операциям, налоговая инспекция может запросить также и документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ, т.е. счета-фактуры, первичные документы. Сказанное обусловлено тем, что, заявляя право на возмещение налога, налогоплательщик должен доказать не только обоснованность применения ставки 0%, но и обоснованность и размер налоговых вычетов, соблюдение процедуры применения вычета.

Возмещение сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, производится в порядке, установленном статьей 176 НК РФ, после проведения налоговым органом проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в отношении указанных операций и вынесения соответствующего решения.

В случае необоснованного применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость налоговым органом выносится решение об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость. При этом на основании пункта 9 статьи 165 НК РФ операции по реализации товаров, правомерность применения налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, в отношении которых не подтверждена, подлежат налогообложению этим налогом по ставкам 10 или 18 процентов, то есть в соответствии с пунктами 2 или 3 статьи 164 НК РФ.

Учитывая изложенное, в случае отказа налогового органа в праве применения налогоплательщиком ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении операций по реализации товаров на экспорт при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в отношении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении данных операций, принимаются к вычету в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.