Экономические
науки/ 7. Учет и аудит.
К.э.н., доцент Исакова С. А.
Таразский Государственный Университет,
Казахстан
ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ И ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В УСЛОВИЯХ НСФО
№2
На дату перехода на МСФО и НСФО №2 организация
обязана:
-
оценить все производные финансовые инвестиции
по справедливой стоимости;
- списать все отложенные убытки и прибыли по
производным инструментам, которые были включены в финансовую отчетность по
прежним правилам учета, если они были признаны в качестве активов или обязательств.
По акциям некоторых
компаний проводилась переоценка и имеется дополнительный неоплаченный капитал
от переоценки финансовых инвестиций.
В балансе компании на 31
декабря 2007 года значится остаток краткосрочных финансовых инвестиций в
размере 1 840 600 тенге.
Облигации в соответствии с
принятой учетной политикой по КСБУ учитываются по амортизируемой стоимости под
номинальный процент.
Облигации 1 были приобретены
в январе 2004 г. за 155 231 тенге, подлежат погашению в конце 2008 г. за 250
000 тенге (номинальный процент вознаграждения - 10%). Начисление амортизации представлено в табл. 1, 2.
Таблица 1
Начисление амортизации по облигациям
Год |
Стоимость облигации |
Начисленное вознаграждение |
Стоимость облигации на отчетную дату |
2004 |
155 231 |
15 523 |
170 754 |
2005 |
170 754 |
17 075 |
187 829 |
2006 |
187 829 |
18 783 |
206 612 |
2007 |
206 612 |
20 661 |
227 273 |
2008 |
227 273 |
22 727 |
250 000 |
Облигации 2
приобретены 31 декабря 2005 г. за 198 600 тенге. Срок погашения - начало 2010
года. По окончании срока компания получит 350 000 тенге. Облигации приобретены
под 12% годовых.
Акции других компаний учтены
по справедливой стоимости без учета расходов на продажу. Доля АО «Подгорный» в
уставном капитале АО «Казахтелеком» - 2%, в уставном капитале АО «Имсталькон»
- 4%. Величина переоценки в
соответствии с учетной политикой была признана как дополнительный неоплаченный
капитал от переоценки финансовых инвестиций в составе собственного капитала в
размере 80 000 тенге.
Таблица 2
Начисление амортизации по облигациям, приобретенным в 2005г.
Год |
Стоимость облигации |
Начисленное вознаграждение |
Стоимость облигации на отчетную дату |
2006 |
198 600 |
23 832 |
222 432 |
2007 |
222 432 |
26 691 |
249123 |
2008 |
249123 |
29 895 |
279 018 |
2009 |
279 018 |
33 895 |
312 500 |
2010 |
312 500 |
37 500 |
350 000 |
Проверка
на соответствие определениям и критериям признания по МСФО и НСФО №2 и
необходимости переклассификации.
Облигации отвечают понятию
финансовых инвестиций. Облигации, подлежащие погашению в 2010 году, должны
учитываться в составе долгосрочных финансовых инвестиций. Однако организация
планирует продать облигации в начале 2008 года. Таким образом, переклассификация
не требуется.
Акции других компаний будут
рассматриваться как краткосрочные финансовые инвестиции только в том случае,
если они приобретены компанией для дальнейшей перепродажи в течение 12 месяцев
с момента приобретения.
Организация не имеет никакого
влияния на принимаемые решения, но не планирует избавляться от акций, а,
напротив, намерена получать инвестиционный доход в течение длительного
времени, то такие акции учитываются как долгосрочные финансовые инвестиции.
Проведение
оценки в соответствии с НСФО № 2. Согласно требованиям НСФО № 2 финансовые инвестиции могут учитываться
по себестоимости или амортизируемой стоимости за вычетом суммы обесценения, а
также по справедливой стоимости без каких-либо вычетов на расходы по продаже
или выбытию.
Какие инвестиции будут учитываться по справедливой или
амортизируемой стоимости, определено в п.167 и 169 - 170 НСФО № 2.
Оставшиеся финансовые инвестиции будут учитываться по
справедливой стоимости. Пример таких инвестиций приведен в п.171 НСФО № 2.
В целом аналогичные требования к оценке финансовых
инвестиций предъявлялись и в КСБУ.
Однако в соответствии с требованиями НСФО № 2 прибыли и
убытки от переоценки инвестиций по справедливой стоимости подлежат отражению в
составе текущих доходов и расходов (в отчете о прибылях и убытках), а не как
часть собственного капитала.
Если компания обладает финансовыми инвестициями,
удерживаемыми до погашения (облигации), но не намерена удерживать их, а
собирается продать до наступления срока погашения, то такие финансовые
инвестиции не могут далее учитываться по амортизируемой стоимости. Их следует
учитывать по справедливой стоимости без учета расходов на продажу или
выбытие.
В нашем примере облигации 2, срок погашения которых
наступит только в 2010 году, но которые компания намерена реализовать, на
отчетную дату отражены в учете по амортизируемой стоимости 249 123 тенге.
Справедливая стоимость, определенная на основании публикуемых котировочных цен,
составляет 245 000 тенге. Убыток от обесценения в сумме 4 123 должен быть
включен в состав убытков предыдущих периодов.
Рабочая трансформационная таблица по статье
«Краткосрочные финансовые инвестиции» составляется и перенос остатков данной
статьи производится аналогично другим статьям баланса.
Принципы признания, оценки и раскрытия
информации о финансовых инструментах и финансовой отчетности определяют МСФО (IAS)39, МСФО
(IFRS) 7. Целью данных стандартов является возможность использования
концепции справедливой стоимости при учете финансовых инструментов, особенно в
активе бухгалтерского баланса.
На первом этапе разберемся с определениями и требованиями НСФО № 2 в части классификации
и оценки финансовых инвестиций.
Порядок учета и оценки финансовых инструментов
осуществляется, разработанный нами, разделом 11 НСФО № 2 «Финансовые активы и
финансовые обязательства».
Наиболее важными требованиями МСФО (IFRS) 7
являются требования по раскрытию информации о финансовых рисках, которые несет
организация (рыночные риски, риск ликвидности и кредитный риск). Как показала
практика, уложить все аспекты учета
этих объектов в один стандарт не удалось, поэтому самый первый из
посвященных этому МСФО 32, принятый в 1996 году, осветил лишь наиболее простые
вопросы представления информации о финансовых инструментах в отчетах.
Согласно МСФО 39 финансовый инструмент - это любой договор, в
результате, которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и
финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.
Таким образом, следует иметь в виду, что данное понятие охватывает как
активы, так и обязательства. Именно это и отличает понятие «финансовый
инструмент» от более близкого бухгалтеру понятия «финансовое вложение», под
которым понимаются только определенные виды финансовых активов.
Финансовый актив - это любой актив,
являющийся: а) денежными средствами; б) контрактным правом на получение
денежных средств или другого финансового актива от другой компании; в) контрактным
правом обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально
выгодных условиях; г) долевым инструментом другой компании.
Финансовое обязательство - это любая
обязанность по договору: предоставить денежные средства или иной финансовый
актив другой компании или обменять финансовые инструменты с другой компанией на
потенциально не выгодных условиях.
Долевой инструмент - это любой
договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета
всех ее обязательств. Денежные финансовые активы и финансовые обязательства –
это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение
или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм. Деривативный инструмент – это финансовый инструмент:
а) стоимость которого меняется в результате
изменения процентной ставки, цены товара или ценной бумаги, обменного курса,
индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой
переменной (базисной);
б) для приобретения которого необходимы
небольшие первоначальные инвестиции по сравнению с другими инструментами, цены
на которые аналогично реагируют на изменения рыночной конъюнктуры;
в) который погашается на определенную дату в
будущем.
МСФО 39 определяет следующие четыре категории
финансовых активов:
1. Финансовый актив или финансовое обязательство, учитываемые по
справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток,
классифицированные в качестве предназначенного для продажи, или которое на
момент первоначального признания решено в дальнейшем учитывать по справедливой
стоимости, а изменение относить на прибыль или убыток.
2. Инвестициями, удерживаемыми до погашения, являются финансовые активы с
фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения
которыми организация твердо намерена и
способна владеть до наступления срока
погашения, за исключением ссуд и дебиторской задолженности, предоставленных банком.
3. Ссуды или дебиторская задолженность – это недеривативные финансовые
активы с фиксированными или определяемыми платежами, для которых отсутствуют
котировки активного рынка, за исключением тех, которые будут проданы в
ближайшее время (классифицированных как предназначенные для торговли).
4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для
продажи – это недеривативные финансовые активы, которые не попали в следующие
категории:
-
ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные
банком;
-
инвестиции, удерживаемые до погашения;
-
финансовые активы, учитываемые по справедливой
стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток.
Финансовые обязательства могут распределяться
на следующие категории:
-
финансовые обязательства, оцениваемые по
справедливой стоимости, с отнесением разницы на прибыль или убыток;
-
финансовые обязательства, оцениваемые по
амортизируемой стоимости;
-
прочие.
Литература:
1. Библиотека бухгалтера и предпринимателя. - №1 (220) – ноябрь, 2008.
-40с.