Козак Н. Ю, Здирко Н. Г.

Вінницький національний аграрний університет

Аудиторський ризик: сутність, складові та види

У сучасних умовах економічної та фінансової нестабільності, що властиві економіці України, особливу увагу варто приділяти процесу оцінки та аналізу існуючих ризиків фінансово-господарської діяльності підприємств. Беззаперечно, аудиторська діяльність як підприємницька діяльність характеризується наявністю специфічних ризиків, властивих саме такому виду діяльності.

Метою дослідження є визначення сутності ризику, його складових та видів.

Питання оцінювання аудиторського ризику і ризиків аудиторської діяльності досліджували такі українські та зарубіжні вчені, як: Е.А. Аренс, Дж. Лоббек, І. М. Бєлоусова, О. А. Галань, Г.М. Давидов, Н. І. Дорош, К.П. Дудка, О.А. Петрик, К.П. Дудка, К.О. Редько, О.А. Мазур. Проте ще існує багато не висвітлених питань з сутності та видів ризику.

Ризик – це об’єктивно-суб’єктивна категорія, яка відображає міру (ступінь) досягнення ймовірного результату або відхилення від цілей з урахуванням впливу контрольованих і неконтрольованих факторів [1] .

Аудиторський ризик має три складових елементи: властивий ризик; ризик, пов’язаний з невідповідністю внутрішнього контролю; ризик невиявлення помилок та викривлень.

Властивий (внутрішньогосподарський) ризик – це ризик викривлення залишку на рахунку (або певної операції) окремо або разом із викривленнями залишків на інших рахунках (або іншої операції), якщо припустити відсутність відповідних заходів внутрішнього контролю.

Ризик невідповідності внутрішнього контролю підприємства – це ризик того, що не можна буде своєчасно запобігти можливим викривленням залишку на рахунку (або класу операцій), які можуть бути суттєвими окремо або разом з викривленням залишків на інших рахунках (чи класів операцій), або їх не можна своєчасно виявити та виправити за допомогою систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Аудиторський ризик (АР) розраховують за формулою [3]:

АР = ВР⋅РК⋅РН, (1)

де: ВР – властивий ризик; РК – ризик контролю; РН – ризик не виявлення.

Характеристика ризиків аудиторської діяльності потребує визначення їх класифікації, що є необхідною передумовою для оцінки ризиків й управління ними як на рівні аудиторської фірми, так і при проведенні аудиторського контролю та виконанні супутніх аудиту робіт.

В економічній літературі представлено багато ознак класифікації ризиків, деякі з них можуть бути застосовані для загальної класифікації ризиків аудиторської діяльності (рис. 1) [4].

1. За сферою виникнення		6. За можливістю страхування
зовнішні ризики		страхові ризики
внутрішні ризики		нестрахові ризики
2. За можливістю передбачення		7. За джерелами виникнення
прогнозовані ризики		власне господарські ризики
не прогнозовані ризики		ризики, пов’язані з особистістю аудитора
3. За тривалістю дії	---------- ►	8. За можливістю подальшої класифікації
постійні ризики		прості ризики
тимчасові ризики		складні ризики
4. За рівнем фінансових втрат		9. За об’єктом виникнення
припустимий ризик		Ризики пов’язані з діяльністю аудиторської фірми
критичний ризик		Ризики окремої контрольної операції
катастрофічний ризик		Ризики окремої аудиторської перевірки
5. За можливими наслідками		10. За причинами виникнення ризики, що є наслідком:
ризики, що викликають фінансові втрати		невизначеності майбутнього;
ризики, пов'язані із втраченою вигодою		непередбачуваності поведінки клієнтів і конкурентів;
ризики, що викликають додаткові витрати		недостатності інформації

Рисунок 1. Класифікація ризиків аудиторської діяльності

Оцінка ризиків аудиторської діяльності з метою реалізації заходів щодо їх мінімізації чи усунення передбачає таку послідовність дій [2]:

1. Вибір методів виявлення та розпізнавання ризиків.

2. Збір необхідної інформації та її опрацювання.

3. Ідентифікація ризиків аудиторської діяльності.

3.1) визначення суті ризиків та їх класифікація;

3.2) дослідження якісних параметрів ризиків, а саме, визначення:

- джерел виникнення ризиків;

- факторів впливу на рівень ризиків;

- структури компонентів окремих ризиків.

4. Визначення характеру наслідків розпізнавання ризикових подій.

5. Оцінювання ризиків аудиторської діяльності.

6. Визначення напрямів зменшення ризиків аудиторської діяльності, розробка заходів щодо їх мінімізації або уникнення.

Визначення сутності, складових та класифікація ризиків аудиторської діяльності може бути використана для їх вчасного виявлення, ідентифікації, визначення джерел виникнення і факторів впливу, проведення постійного моніторингу ризикових подій, підвищення ефективності процесу управління ризиками як на рівні аудиторської фірми, так і при проведенні аудиторського контролю.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Бєлоусова І.М. Сутність та складові аудиторського ризику / С.П. Макаренко, І.М Бєлоусова// Вісник ЖДТУ.-2010. - № 3 (53).-с. 43-45.

2. Галань О.А. Методики оцінювання аудиторського ризику: суть, недоліки та заходи їх усунення/ О.А. Галань// Науковий вісник НЛТУ України. – 2011. − Вип. 21.5.- с. 196-201.

3. Дудка К.П. Методи оцінки аудиторського ризику на підприємствах АПК / К.П. Дудка // Економіка АПК. – 2010. – № 7. – С. 60-67.

4. Калінська Т.А. Класифікація ризиків аудиторської діяльності/Т. А. Калінська //Науковий вісник НЛТУ України. – 2011. − Вип. 21.5.- с. 196-201.