Экономические науки/7. Учет и аудит

Казимирова А.Г.

ОАО «Минский автомобильный завод», Беларусь

Практика составления отчета о движении денежных средств зарубежных стран

В постоянно изменяющихся условиях организации производственной деятельности субъектов хозяйствования, важное значение приобретает правильная оценка платежеспособности организаций, которая может быть проведена в результате проверки обоснованности расходования денежных средств, а также анализа источников их поступления, основным из которых является выручка от реализации продукции, работ, услуг и прибыль. В настоящий момент показатели выручки и прибыли в отчетности организаций Республики Беларусь не всегда имеют денежное обеспечение, более того, сами формы бухгалтерской отчетности не позволяют установит прямую взаимосвязь между указанными категориями: прибыль, выручка и денежные потоки. В этой связи исследование международной практики в сфере применяемых методов расчета денежного потока является актуальным и практически значимым направлением.

Концепция Cash Flow, или денежного потока, первоначально возникла в США в 60-е годах прошлого века. Наиболее известными авторами, которые занимаются данной проблематикой, чьи работы были переведены на русский язык, являются Л.А.Бернстайн, Ю.Бригхэм, Дж.К.Ван Хорн, Л.Гапенский, Б.Коллас, Ж.Ришар, Э.Хелферт, Д.К.Шим.

Среди экономистов постсоветского пространства существенный вклад в разработку вопросов учета и анализа денежных потоков внесли М.И.Абрютин и А.А.Гречев, И.А.Бланк, И.Т.Балабанов, В.В.Бочаров, Л.В.Донцов, Л.Л.Ермолович, О.В.Ефимова, В.В.Ковалев, М.Н.Крейнина, Е.М.Сорокина, Е.С.Стоянова, А.Д.Шеремет и другие ученые.

На наш взгляд, бухгалтерский учет денежных потоков должен стать одной из важнейших составляющих интегрированного финансового и управленческого учета, инструментом регистрации, классификации информации для проведения оперативного анализа платежеспособности предприятия и принятия обоснованных решений в области финансового менеджмента [1, с. 51].

Отчет о движении денежных средств формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [2], и является важнейшим источником информации для потенциальных инвесторов.

Начальным этапом составления отчета о движении денежных средств является выбор метода составления отчета. На данный момент в Республике Беларусь Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19, не предусмотрено конкретного метода составления отчета. Однако из анализа учетно-аналитической практики отечественных организаций можно сделать вывод, что используется только прямой метод расчета показателей, отражаемых в отчете. В тоже время, иностранными организациями помимо прямого метода используется также косвенный. Различия в использовании этих методов касаются раздела текущей деятельности. При этом, косвенный метод наиболее распространен в мировой практике как метод составления отчета и движении денежных средств. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Необходимо отметить, что при подготовке консолидированной отчетности прямой метод является мало применимым, так как требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому из консолидируемых предприятий [3, с. 25].

Проанализируем сложившуюся на международной уровне ситуации в отношении применяемых методов заполнения отчета о движении денежных средств, в таблице 1 представлен перечень некоторых стран с указанием применяемых на данной территории методов расчета денежного потока.

Таблица 1

Применяемый метод составления Отчета о движении денежных средств

в различных странах

Страна	Метод составления отчета о движении денежных средств		Страна	Метод составления отчета о движении денежных средств
	Прямой	Косвенный		Прямой	Косвенный
1. Азербайджан		+	7. Россия	+
2. Беларусь	+		8. Словакия	+	+
3. Великобрита-ния	+	+	9. США	+	+
4. Германия	+	+	10. Польша	+	+
5. Латвия	+	+	11. Украина		+
6. Молдова	+

Источник: собственная разработка на основе изучения источника [4].

Из таблицы 1 видно, что в большинстве зарубежных стран одновременно используются и, косвенный и прямой методы.

Нами был проведен детальный анализ статей в используемых формах Отчета о движении денежных средств (а именно раздела «Текущая деятельность»), заполненных косвенным методом, в зарубежных странах (Словакия, Польша, Украина), а также изучен стандарт IAS 7 и предложенные
В.В. Акуличем и Ю.И. Юшко ранее формы для белорусского бухгалтерского учета. В процессе научного исследования нами была произведена сравнительная характеристика статей раздела «Текущая деятельность», которую обобщенно можно представить в таблице 2.

Таблица 2

Сравнительная характеристика раздела

«Операционная (текущая) деятельность» отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, различных стран

Страна (автор) Отражаемый показатель	Польша	Украина	МСФО
Прибыль (убыток) нетто	+		+
Прибыль (убыток) к налогообложению		+
Корректировки:
1. Расходы, которые не приводят к реальному движению денежных средств
Амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов	+	+	+
Изменение состояния резервов	+
Изменение в обеспечениях		+
2. Изменение величины текущих активов и текущих обязательств
Изменение состояния запасов	+		+
Изменение состояния текущих обязательств:		+
– изменение состояния дебиторской задолженности	+		+
– изменение состояния кредиторской задолженности			+
Изменение состояния краткосрочных обязательств, за исключение ссуд и кредитов	+
Изменение состояния межпериодных расчетов	+
Изменение состояния оборотных активов		+
Изменение состояния расходов будущих периодов		+
Изменение состояния доходов будущих периодов		+
3. Исключение влияния прибылей и убытков, полученных от неосновной текущей деятельности
Прибыль (убыток) от курсовых разниц	+	+
Проценты и доли в прибылях (дивиденды)	+
Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах		+
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности	+
Прибыль (убыток) от неоперационной деятельности		+
Уплата процентов		+
Денежные средства от операционной деятельности		+
Налог на прибыль		+
Чистое движение средств до чрезвычайных событий		+
Движение средств от чрезвычайных событий		+
4. Прочие корректировки
Прочие корректировки	+
Денежные поступления нетто от операционной (текущей, основной) деятельности	+	+	+

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе сравнительного анализа специальной экономической литературы.

Анализируя состав корректировочных статей в отчетах о движении денежных средств изученных стран, можно сделать вывод, что в зарубежной практике используется обобщающая строка «изменение чистого оборотного капитала» (оборотные активы минус краткосрочные обязательства), которая включает в себя четыре самостоятельных строчки отечественного отчета о движении денежных средств: корректировка прибыли за счет операций по счетам товарно-материальных запасов, дебиторов и денежной наличности, а также краткосрочной задолженности. На взгляд автора, это уменьшает аналитичность отчета, в связи с этим наиболее целесообразно отражать все указанные выше показатели обособленно, так как каждый из них несет определенную информацию.

Отдельного внимания заслуживает структура отчета о движении денежных средств Словакии, в которой выделены только две группы корректировочных статей: влияние прибыли и убытка неденежных операций основной деятельности и влияние изменений в рабочем капитале, исчисляемые как разница между суммой оборотных активов и текущих обязательств, кроме относящихся к финансовым ресурсам и эквивалентам денежных средств, что не характерно для практики отечественных организаций.

Таким образом, на основании всего выше сказанного можно сделать вывод, что применение косвенной формы отчета о движении денежных средств в учетно-аналитической практике зарубежных стран, а также рекомендации к его использованию Международными стандартами финансовой отчетности, обосновывают целесообразность использования данной формы отечественными организациями. Разработка косвенной формы Отчета о движении денежных средств в Республике Беларусь на основе МСФО, а также принимая во внимание опыт зарубежных стран, расширит возможности руководителей в выборе информации, необходимой для принятия управленческих решений, предоставит данные для проведения анализа ликвидности и платежеспособности предприятия. Одновременно с этим, работники бухгалтерии будут иметь альтернативный способ отражения информации для целей управления денежными потоками. Особенно это актуально в условиях существующего мирового финансового кризиса, поскольку данная форма позволит отследить взаимосвязь показателей прибыли и денежного потока, что будет способствовать достоверному определению эффективности хозяйственной деятельности организаций Республики Беларусь.

Литература

1. Юшко, Ю.И. Корпоративные финансы: теория, методы и модели управления. Учеб.-метод. пособие / Ю.И. Юшко. – Минск: ФУАинформ, 2006. – 576 с.

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь

3. Банк С.В., Панащенко Н.К. Сравнительный анализ стандартов отчетности/ С.В. Банк, Н.К. Панащенко // Международный бухгалтерский учет – 2004. – № 10 – С. 15-28.

4. Бутынец Ф.Ф. Бухгалтерский учет в странах мира: Учебное пособие. Вып. 2 / Под ред. проф. Ф.Ф.Бутынца. – Житомир: ЖГТУ, 2008. – 484 с.