Экономические науки / 7. Учет и аудит
Д.э.н.,
профессор В.Л. Поздеев,
Соискатель
кафедры БУиА Е.А. Лукачанова
ФГБОУ ВПО «Поволжский
государственный технологический университет»
Оценка миграции затрат в условиях
несостоятельности предприятия
В условиях
несостоятельности для максимально быстрого сокращения затрат без ущерба
основной деятельности организации необходимо провести анализ затрат с целью
определения приоритетных направлений сокращения затрат. Затраты целесообразно
структурировать по группам в зависимости от степени значимости и уровня
управляемости в целях установления различной степени контроля над данными
группами затрат и разработки мероприятий сокращения затрат.
Упорядочить
затраты возможно путем их структурирования
с помощью АВС- анализа и XYZ-анализа. Методы АВС- и XYZ-анализа
широко применяются в логистике и маркетинговом анализе, но ввиду своей универсальности
и эффективности данные методы анализа могут иметь более широкое применение, в
частности использоваться в управлении затратами.
Таким
образом можно предложить методику анализа затрат, включающую следующие этапы:
1. Сбор информации о
динамике затрат предприятия.
2. Приведение показателей к
одной единице измерения
3. Сглаживание динамики
показателей методом скользящей средней
4. Проведение ZYZ-анализа
5. Классификация
показателей по уровню управляемости (колеблемости)
6. Проведение АВС-анализа
7. Классификация затрат по
уровню значимости
8. Объедение результатов XYZ
и АВС-анализа.
9.
Анализ
миграции затрат в последующие периоды времени.
Методики
проведения XYZ и АВС-анализа достаточно полно описаны в экономической
литературе, поэтому в данной статье не рассматриваются. В таблице приведены результаты
проведения такого анализа на примере одного из предприятий автодилеров, испытывающего
серьезные финансовые трудности.
Таблица 1 –
Классификация затрат по уровню управляемости и значимости
|
|
X |
Y |
Z |
|
A |
Себестоимость приобретения
автомобилей и запчастей |
Арендные и эксплуатационные расходы |
Заработная плата основного персонала |
|
|
|
Обслуживание по финансовым обязательствам |
|
|
|
|
Услуги сторонних организаций |
|
|
B |
|
Налоговые выплаты |
Предпродажные расходы |
|
|
|
Расходы на рекламу и маркетинг |
|
|
|
|
Хозяйственные расходы |
|
|
C |
|
Коммуникации |
Командировочные расходы |
|
|
Социальные расходы |
Транспортные расходы |
|
|
|
Общепроизводственные и общеторговые издержки |
Внереализационные расходы |
|
|
|
|
Прочие организационные, административные расходы |
С точки зрения перспектив развития важно проследить как
будут изменять затраты в рамках выделенных групп, т.е. определить их возможную миграцию
из группы в группу. Такая информация позволит концентрировать внимание
менеджмента организации на рискованных затратах, отличающихся высоким уровнем
колеблемости и принять необходимые меры по сокращению таких затрат.
Для оценки миграции затрат используем инструментарий марковских процессов с
дискретными состояниями и непрерывным временем. Исследование марковских процессов сводится к изучению матриц переходных
вероятностей 
. Каждый элемент такой матрицы
(поток событий) представляет собой вероятность перехода из заданного состояния
(которому соответствует строка) к следующему состоянию (которому соответствует
столбец). В этой матрице предусмотрены все возможные переходы данного множества
состояний. Следовательно, процессы, которые можно описывать и моделировать с
помощью матриц переходных вероятностей, должны обладать зависимостью
вероятности конкретного состояния от непосредственно предшествующего состояния.
Так выстраивается цепь Маркова. При
этом цепью Маркова первого порядка называется процесс, для которого каждое
конкретное состояние зависит только от его предшествующего состояния. Цепью Маркова
второго и более высоких порядков называется процесс, в котором текущее
состояние зависит от двух и более предшествующих.
Переходные вероятности определяются с использованием
ретроспективных данных или при помощи экспертных оценок. На основе анализа
динамики затрат была получена матрица со следующими вероятностями переходных
состояний
Перемножение показателей матрицы друг на
друга позволит получить матрицу двухступенчатых
переходов и оценить вероятность нахождения затрат в той или иной группе. Для
этого в системе Excel использована стандартная процедура
перемножения матриц. Матрица двухступенчатых переходов будет иметь следующие
вероятностные оценки
Показатели матрицы характеризуют о снижении вероятности
того, что затраты останутся в той же группе в которой находились в исходном
состоянии (если рассматривать диагональ матрицы). Соответственно повышается
вероятность переходных состояний затрат из группы в группу. Так, наблюдается
увеличение вероятности перехода затрат из группы АХ в группу АY
0,1 до 0,1455. Вероятность того, что затраты перейдут из группы АХ в группу АZ
увеличивается с 0,1 до 0,153. Появляется небольшая вероятность (0,005) того, что затраты из группs АХ
могут попасть в группу CX и CZ.
Общая картина свидетельствует о том, что ситуация на предприятии будет
ухудшаться, в связи с чем будет возрастать доля слабо- и трудноуправляемых
затрат, что может усиливать кризисные явления в организации.
Литература:
1.
Поздеев
В.Л. Теория экономического анализа: методология, научные проблемы: курс лекций.
– Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2009.