Доцент Федотова Р.В.

Саратовский государственный аграрный университет, Россия

Классификация затрат на качество при производстве молочной продукции в Саратовской области

Современное развитие рыночных отношений требует конкретного пересмотра принципов управления. Особенно это ощутимо на предприятиях молочной промышленности. Качество - это требование нового экономического времени, вызванный современным рынком. Как утверждает Каору Исикава « Качество - важный фактор конкуренции». Молоко - как один из основных видов продуктов питания населения, пользуется спросом и имеет свою специфику, обусловленную особенностями самой продукции, которая диктует необходимость совершенствования рыночных механизмов. Не смотря на то, что производители молочной продукции нацелены на получение прибыли, качество является одним из факторов, позволяющих предприятию удерживать конкурентоспособность на рынке. Для достижения такой цели необходим высокий профессионализм хозяйственного управления. С экономической точки зрения, качество продукции выражается в потребительской стоимости, полезности и отражает отношения между потребителем и производителем, как и насколько производитель может удовлетворить потребность потребителя. Некоторые авторы современной экономической литературы предлагают такие свойства как себестоимость, прибыль, цену, включить в состав параметров качества. Такой подход будет отражать экономическую эффективность улучшения качества, но не само качество.Основные требования системы ISO 9001:2000 и 9004:2000 позволяют качественно изменить подход к определению затрат на разных этапах производственной деятельности предприятия. Основная суть таких действий заключена не только в уровне качества выпускаемой продукции, но и в воспринимаемой ценности продукции потребителем. Предприятия молочной промышленности создают в продукте разные свойства качества (потребительскую ценность) необходимого для потребителя. Не смотря на современные технологии и новейшее оборудование, усовершенствования ассортимента готовой продукции, получить прибыль методом увеличения цены стало невозможно, так как важным элементом на первое место выступают неценовые факторы.

Это факторы, влияющие на спрос и предложение товаров на рынке, за исключением цен на продукцию. К неценовым факторам относятся доходы покупателей, предоставление дотаций предприятию-производителю, наличие на рынке взаимодополняющих и взаимозаменяющих товаров, вкусовые качества, репутация производителя, упаковка продукции. На этом уровне для предприятий молочной промышленности необходимо определить эффективность производимой продукции, которая может быть достигнута при определении затрат на качество, позволяющая удерживать конкурентоспособность на рынке. Из проведенного исследования по Саратовской области было выявлено, что потребительская ценность продукции, т.е. разные ее свойства для покупателя являются важными факторами, но стабильность качества в проведенном исследовании играет не маловажное значение для потребителя. Согласно данным Госкомстата, потребление цельномолочных продуктов (питьевого молока, кисломолочных продуктов, сливок, сметаны и творога) в России выросло в 1 квартале 2009 года на 1,4% по сравнению с этим же периодом прошлого года. По оценкам экспертов, это произошло в значительной степени за счет стабилизации цен на молочные продукты. Потребители молочной продукции все в большей мере становятся нетерпимыми к низкому качеству и длительным срокам поставки. А так как в условиях хозяйствования, руководство предприятий все больше уделяют внимание на качество изготавливаемой продукции, что приводит к уменьшению затрат и удовлетворению потребителя, осознают, что создание системы учета затрат на качество это основа процветания и конкурентоспособности на рынке.Важным моментом на этом этапе будет являться грамотное формирование информации о затратах на качество. Для этих целей необходима классификация затрат на качество. Правильная группировка затрат на обеспечение качества и вытекающие отсюда документы по планированию, учету, анализу и контролю затрат на качество, создаст единство и даст возможность в русле современных концепций развития рыночных отношений, своевременно принимать управленческие решения.. Проведенные исследования показали, что имея сертифицированную систему качества, экономические методы управления качеством на предприятиях молочной продукции практически не используются. Такие обстоятельства связаны с тем, что в настоящее время сертификация систем качества осуществляется на соответствие стандартам ИСО серии 9000, в которых обязательные требования, связанные с планированием, учетом и анализом затрат на качество, отсутствуют. В связи с эти возникает сложность в создании классификации затрат на качество и обоснования состава статей затрат на качество. А так как нет единого подхода к понятию затрат на качество, то автор полностью поддерживает мнение современного экономиста О.В. Поповой «…В этом случае затраты на качество следует рассматривать как условное наименование перечня статей затрат, которые по своему функциональному назначению направлены на повышение и обеспечение качества продукции в производстве….».

В процессе производственных отношений все затраты связанные с производством продукции по существу являются затратами на качество, начиная с момента разработки программы производства и реализации.

Рассмотрим предложения современных экономистов. Предложенная классификация затрат на качество в процессе производства подразделяется на три группы: затраты на предупреждение дефектов, затраты на оценку уровня качества, убытки от брака. По мнению современных экономистов, не смотря на то, что данный метод имел широкое распространение, и «..на его основе в различных странах разработаны национальные стандарты, в частности британский стандарт BS 6143 "Руководство по экономике качества". Международный стандарт ИСО 9004-1:1994 г."Общее руководство качеством и элементы системы качества – часть 1: Руководящие указания", рекомендует к использованию один из методов учета затрат на качество – метод ПОД (профилактика, оценка, дефекты), в основе которого лежит состав затрат на обеспечение качества..».

Рис. 1 Классификация затрат на качество по А. Фейгенбауму.

Используя эту методику подхода затрат на качество предложенную в процессе производства были проведенны исследования отечественных экономистов Н.Т. Лабынцевым и Т.Д. Поповой на отечественных предприятиях: Уральском автозаводе, Пензенском НИИ физических измерений и других промышленных предприятиях, где учет затрат на качество проводился по подразделениям с разделением на непредусмотренные и планируемые затраты. Так как планируемые затраты это – профилактика, оценка и контроль, то такой шаг и дает сформироваться соответствующим затратам. Но некоторые экономисты не согласны с таким подходом к классификации затрат на качество. Они считают, такой подход имеет ряд недостатков и отсутствие принципа классификации не дает возможности охарактеризовать достаточно полно затраты на качество, чтобы принять необходимые управленческие решения. Экономическая эффективность затрат на качество здесь не проявляет себя как альтернатива получения сокращения затрат в процессе изготовления продукции. Увеличение затрат на качество должно сокращать и ликвидировать потери и отклонения от несоответствия. Мы поддерживаем мнение современных экономистов и также считаем, что данная классификация не позволяет оценить экономическую эффективность сравнением затрат и потерь. В предложенной классификации нет разграничения затрат на повышения качества и на обеспечения качества. Возникшие потери в процессе производства в бухгалтерском учете списываются на счет 28 «Брак в производстве», которые оформляются соответствующими актами, но относительно классификации появляются затруднения в части их отнесения к составу затрат. Поэтому само собой напрашивается конкретный состав затрат на качество, как официальный внутренний документ, который позволит регулировать учет затрат на основании нормативно-законодательной базы. Предложенная классификация затрат на качество А. Фейгенбаумом, по мнению некоторых экономистов, ориентирована на конкретные действия, что непосредственно дает нам нормативно-законодательная база используемая в бухгалтерском учете. Это принцип – требование осмотрительности, что в практике означает «…большую готовность к учету потерь (расходов)…», что недостаточно в системе современного рынка, а также управления качеством готовой продукции на основе принципов TQM и МС ИСО серии 9000:2000. Мы присоединяемся к мнению некоторых современных экономистов, что классификация затрат на качество предложенная А. Фейгенбаумом недостаточно отражает принципы группировки затрат. Знаменитая «спираль качества» предложенная Джозефом Джураном представляет собой модель основных стадий управления качеством, что «… явилась основой предложенной группировки затрат на обеспечение качества…». По трактовке Н.И.Лавриченко и Б.И. Герасимова в ее основу вошли: «..затраты на обеспечение качества – это затраты "петли" качества, а затраты на совершенствование качества – это затраты "спирали" качества..».

Рис.2 Классификации затрат на качество по Дж. Джурана.

Но исходя из специфики производства молочной промышленности разработанная классификация затрат должна отвечать всем требованиям нормативно-законодательной базы используемой на предприятиях в бухгалтерском учете. Поэтому подход к классификации затрат на качество по Дж. Джурану более шире раскрывает нам поставленную цель. Так как основное его направление, это обеспечение качества и оценка деятельности результатов по обеспечению качеством. Затраты на качество складываются в этом случае из стоимости работ нацеленных на предупреждение дефектов, которые автоматически уменьшают затраты на брак. Теория Джурана и Фейгенбаума актуальна по сегодняшний день, так как суть их концепции заложена в моделях международных стандартов ИСО 9004. В процессе производства намного экономней предотвратить дефекты и брак, чем их устранять. Более гибкая и приемлемая для предприятий молочной промышленности, по нашему мнению, является классификация предложенная Э.В.Минько и М.Л. Кричевским.Чтобы качество готовой продукции на предприятиях отвечали требованиям современного рынка, авторы данной классификации, все расходы поделили на две категории: расходы на обеспечение качества и расходы на подтверждение качества. В свою очередь данные категории поделены на группы. К первой категории относятся следующие три группы.

Рис.3 Классификация затрат на качество

1) Затраты на устранение дефектов – на этом уровне производятся расходы связанные с устранением дефектов готовой продукции, необходимые процессы переработки, затраты на ремонт.

2)Затраты на контроль – на этом уровне происходит сбор данных о качестве, затраты связанные с проведением контроля и анализа.

3) Затраты на предотвращение дефектов – повышение квалификации специалистов и работников производственного процесса, техническое обеспечение оборудования.

Вторая категория состоит из двух групп.

1)Вложения в качество, рекламу – затраты связанные с улучшением качества путем совершенствования на основе современных технологий, реализация продукции на рынке с использованием соответствующих реклам.

2) Стоимость сертификации продукции и система качества – затраты понесенные на сертификацию готовой продукции и затраты на разработку системы качества на предприятии.

Современные экономисты предлагают различные варианты классификации затрат на качество. Мы согласны с мнением многих авторов, что классификация и состав отнесенных затрат в неё должны способствовать их сокращению посредством повышения качества. В подтверждение наших выводов, проведенный Конгресс США Центральной финансово-контрольной комиссии еще в 1995году утвердил, что система управления качеством применяемая на любых предприятиях эффективно влияет на их деятельность, сокращая производственные затраты на 30%. В свое время Ф.Кросби разделил все затраты на качество на два варианта

− затраты на соответствие; − затраты на несоответствие .

Данное предложение раскрывает саму суть затрат на качество, которая характеризуется как ценностью, так и потребительской стоимостью. Две эти категории различны по сущности, однако, в процессе производства готовой продукции при прохождении каждого процесса происходит увеличение ценности и параллельно потребительской стоимости. Значит, затраты на качество дают нам создание качественной ценности. Некачественная готовая продукция не имеет ценности, а значит и потребительской стоимости и состоит только из себестоимости производства. При этом произведенные затраты на уменьшение или ликвидирования несоответствия изготовленной продукции для предприятия будут являться как затраты связанные с потерями. Н.И. Лавренченко и Б.И. Герасимов дают следующую формулировку стоимости соответствия и несоответствия:

Стоимость соответствия = Затраты на качество (или себестоимость качества) + Прибыль по качеству.

Стоимость несоответствия = Затраты на оценку, проверку, переделку, гарантированный ремонт, замену изделий, возвращенных покупателями.

Исходя из теории К.Маркса: Стоимость = Себестоимость + Прибыль.

И если возрастает себестоимость, то возрастает и стоимость. А когда будут списываться затраты на несоответствие, то прибыль не увеличиться, она может и уменьшиться, так как в этом случае отражается сама сущность несоответствия - продукции добавляется стоимость и не добавляется ценность. На основании произведенного исследования, главной целью производственного предприятия должно быть постоянное улучшение качества изготавливаемой продукции без дефектов и браков в производстве, при этом основной акцент приходиться на правильную постановку классификации затрат.