Экономические науки/Экономика предприятия

Николаева А.Б.

Казанский национальный исследовательский университет им.А.Н.Туполева, Россия

Таргет-костинг (target costing )- инструмент стратегического управления затратами на раннем этапе проектирования наукоемкой продукции

Стратегическими ориентирами долгосрочной политики России на период до 2015 года являются переход от сырьевой экономики к экономике знаний и к производству наукоемкой продукции. В этой связи повышается роль предприятий высоко- и среднетехнологичных секторов, обладающих потенциальными конкурентными преимуществами, что нашло отражение в содержании федеральных отраслевых программ, которые в качестве цели определяют создание высококонкурентной авиационной промышленности, снижение трудоемкости серийно выпускаемой авиатехники в среднесрочной перспективе не менее чем в 1,3 - 1,6 раза.

Как свидетельствует анализ хозяйственной практики, в настоящее время существуют проблемы в выработке эффективной стратегии хозяйствующих субъектов, поскольку многие отечественные производители сохранили стиль и структуру управления, характерные для административно-плановой системы.

Одним из средств достижения стратегической цели предприятия служит стратегия управления затратами. Глубокое понимание структуры затрат предприятия при принятии рациональных управленческих решений позволяет достичь устойчивого преимущества перед конкурентами.

Авиационное двигателестроение является одной из самых высокотехнологичных подотраслей авиационной промышленности, составляя основу ее технологической самостоятельности. Создание высокоэффективных и качественных газотурбинных двигателей (ГТД) требует значительных ежегодных текущих затрат на НИОКР и единовременных капитальных вложений в основные средства производства. Несмотря на все усилия по сокращению сроков и стоимости разработки, а также по внедрению новых технологических процессов в производство, затраты на создание базовых ГТД нового поколения постоянно растут, что подчеркивает важность определения на ранних стадиях проектирования технико-экономических показателей создаваемых ГТД. Моделирование процесса разработки нового ГТД самого процесса и его технико-экономических показателей представляет известные трудности. Конструктивное совершенство ГТД определяется степенью учета специфики рабочих процессов на стадии проектирования и способностью технологических процессов обеспечить исполнение заданных конструктором требований с целесообразным уровнем экономической эффективности.

Рис. 1 Распределение затрат по этапам проектирования

На каждом этапе создания ГТД возникают определенные затраты. Отметим, что если на этапе начального проектирования и инженерной проработки проекта, требуется только 17% затрат от общей суммы затрат жизненного цикла, то на этапе натурных испытаний, доводки и устранения дефектов проекта объем затрат составляет 73%. Современная статистика показывает, что при разработке такого сложного машиностроительного изделия как ГТД, менее тщательная проработка проекта на начальном этапе (начальное проектирование и инженерная проработка) влечет за собой существенные затраты на устранение дефектов проекта путем натурных испытаний.

При этом затраты на исправления ошибок, обнаруженных на этапе проектирования в сотни тысяч раз ниже, чем затраты на исправление ошибок, выявленных на этапе изготовления опытного образца и серийного производства двигателя.

Стратегическое управление затратами является важной составной частью концепции стратегического менеджмента и представляет собой процесс принятия и осуществления стратегических решений по затратам, центральным звеном которого является стратегический выбор, основанный на сопоставлении собственного ресурсного потенциала организации с возможностями и угрозами внешнего окружения, в котором оно действует.

Объективные сведения о затратах необходимы при разработке общих стратегических целей и при постановке конкретных стратегических задач, направленных на достижение конкурентного преимущества.

Из всех существующих инструментов стратегического управления затратами для анализа целевых затрат на ранней стадии проектирования используется метод “Таргет-костинг” (target costing), преимуществами которого является маркетинговая ориентация производства, контроль затрат еще на стадии разработки продукции и определение целевых затрат для новых продуктов. При этом для целевого снижения затрат могут потребоваться значительное время или серьезные инвестиции, а также технические возможности предприятия не всегда позволяют снизить себестоимость до заданного уровня.

На предприятиях использующих концепцию таргет-костинг (target costing) процесс усовершенствования продукта выглядит следующим образом:

Руководители предприятия могут принимать управленческие решения относительно производства уже на начальных стадиях жизненного цикла продукта (на стадии проектирования и создания опытного образца).

Алгоритма метода таргет-костинг (target costing) включает в себя расчет индекса целевых затрат, который позволяет указать пути понижения себестоимости за счет корректировки параметров продукта, которым потребители не уделяют особенного внимания при его выборе.

Функции продукции определяются исходя из требований, предъявляемых рынком, т.е. функциональная структура изделия, должна соответствовать требованиям потребителей. Основная функциональная карта изделия ГТД состоит из следующих функций (в упрощенном виде): тип самолета; конструкция ГТД; вес и габариты ГТД; удельная мощность и удельный расход топлива при стандартных атмосферных условиях и др. Определение значимости функций изделия на основе оценки их предпочтительности для заказчика осуществляется с использованием метода экспертных оценок (таблица 1).

Таблица 1

Оценка значимости функций ГТД*, %

Компоненты*	Оценка значимости функций компонентов
	тип самолета	конструкция ГТД	вес и габариты обоих типов ГТД	удельная мощность и удельный расход топлива при стандартных атмосферных условиях
Типы компрессоров в многовальной схеме	28,00	29,00	29,00	40,00
Типы турбин в многовальной схеме	13,00	10,00	18,00	40,00
Тип камеры сгорания	10,00	8,00	2,00	10,00
Тип редуктора	32,00	41,00	39,00	0,00
Входное и выходное устройство	7,00	2,00	2,00	0,00
Система автоматического управления	10,00	10,00	10,00	10,00
Итого	100,00	100,00	100,00	100,00

*Расчетные данные предоставлены для двигателя ТВ7-117С

Общий вклад компонентов продукта в реализацию его функций отражен в таблице 2. Данную таблицу следует интерпретировать следующим образом: за такую функциональную составляющую ГТД, к примеру, как «Вес и габариты ГТД» на 39% отвечает Тип редуктора, на 10% - Система автоматического управления, на 29% - Типы компрессоров в многовальной схеме, на 18% - Типы турбин в многовальной схеме, на 2,0% - Тип камеры сгорания и, наконец, последние 2% обеспечиваются Входное и выходное устройство.

Таблица 2

Общий вклад компонентов в реализацию функций ГТД,%*

Функции	Значимость
Тип самолета	23
Конструкция ГТД	10
Вес и габариты ГТД	45
Удельная мощность и удельный расход топлива при стандартных атмосферных условиях	22
Итого	100

* составляющие изделия приведены укрупнено.

Для определения значимости каждого компонента значимость (вес) каждой функции множится на соответственно действующую степень реализации ее компонента в функции. Суммы по строчкам (таблица 3) показывают значимость компонентов изделия (в процентах).

Таблица 3

Значимость отдельных компонентов ГТД, %

Показатели	Функции
	тип самолета	конструк-ция ГТД	вес и габариты ГТД	удельная мощ-ность и удель-ный расход топлива при стандартных атмосферных условиях	итого
Типы компрессоров в многовальной схеме	6,44	2,9	13,05	8,8	31,19
Типы турбин в многовальной схеме	2,99	1	8,1	8,8	20,89
Тип камеры сгорания	2,3	0,8	0,9	2,2	6,2
Тип редуктора	7,36	4,1	17,55	0	29,01
Входное и выходное устройство	1,61	0,2	0,9	0	2,71
Система автоматического управления	2,3	1	4,5	2,2	10
Итого					100

Для определения удельной затратоемкости компонентов продукта рассчитывается процентная доля каждого компонента в определенных ранее издержках (таблица 4).

Таблица 4

Определение затратоемкости компонентов изделия

Компонент	Целевые затраты, в млн. руб.	Затратоемкость, %
Типы компрессоров в многовальной схеме	1703,4	37,86
Типы турбин в многовальной схеме	1090,05	24,22
Тип камеры сгорания	399	8,87
Тип редуктора	1005,6	22,34
Входное и выходное устройство	1,95	0,04
Система автоматического управления	300	6,67
Итого:	4500	100

Главным показателем в системе таргет-костинг (target costing) будет являться индекс целевых затрат, который следует рассчитывать, как частное от деления доли каждого компонента в себестоимости (затратности компонента) на показатель его значимости.

Процесс декомпозиции целевых затрат по компонентам и исчисления индекса целевых затрат дает возможность предприятию взглянуть на издержки с точки зрения конечных потребителей выпускаемой продукции. Следовательно, данный индекс дозволяет указать пути превентивного понижения себестоимости за счет корректировки параметров продукта, которым потребители не уделяют особенного внимания при выборе продукта (таблица 5).

Таблица 5

Расчет индекса целевых затрат

№	Компонент	Значимость, %	Затратоемкость, %	Индекс целевых затрат
1	Типы компрессоров в многовальной схеме	31,19	37,86	1,21
2	Типы турбин в многовальной схеме	20,89	24,22	1,16
3	Тип камеры сгорания	6,2	8,87	1,43
4	Тип редуктора	29,01	22,34	0,77
5	Входное и выходное устройство	2,71	0,04	0,02
6	Система автоматического управления	10	6,67	0,67

После расчета индекса целевых затрат строим диаграмму целевых затрат, которая в единой координатной плоскости противопоставляет значимость и затратность компонентов (рис. 2).

На данной диаграмме показано, что затратность превышает функциональность по трем компонентам двигателя, а именно компрессор, турбина и камера сгорания. В таком случае перед проектировщиками двигателя ставится задача по каждому из компонентов найти баланс «функция-затраты», путем усовершенствования технологии производства или использования альтернативных более дешевых материалов и др.

Проведение подобного анализа позволяет осуществить научно обоснованный выбор рыночной стратегии развития предприятия - стратегии дифференциации или стратегии оптимальных издержек.

Рис. 2. Затратно-функциональная диаграмма целевых затрат

Литература:

1. Л.И. Гусева, Т.Н. Соколова. Учет и анализ целевой себестоимости: монография / С Л.И. Гусева: Воронеж. гос. ун-т. – Воронеж :Изд-во Воронеж. гос. университета, 2010. – 107 с.

2. Бобылева Н.В.Управление издержками при производстве субконтрактной продукции : учеб. пособие /. – М. : 2010. – 79 с.