Организация системы внутреннего
финансового контроля организации
Любой собственник средств производства
(если он, конечно, заинтересован в сохранении этого статуса) приходит к
необходимости организации у себя на предприятии системы внутреннего контроля.
Существующая сегодня научная литература не
дает ответа на вопрос – как должна выглядеть эта система в целом. Описание или
рекомендации по организации отдельных её элементов можно найти в различных
источниках, относящихся к теории финансов, менеджменту, бухгалтерскому учету,
государственному финансовому контролю и т.д.
Поэтому естественно собственник вынужден
ориентироваться на уже организованную у кого-то систему внутреннего контроля,
или воспользоваться рекомендациями людей, работающих по данному направлению,
либо ориентироваться на собственный опыт и интуицию.
В настоящей статье мы попытаемся помочь
собственнику в консолидации разрозненных теоретических наработок по вопросу
организации внутреннего финансового контроля на предприятии или в организации.
Мы будем рассматривать
финансовый контроль в широком смысле: как неотъемлемый элемент управления и бюджетирования,
причем на всех уровнях финансовой системы от внутрифирменного контроля до
государственных финансов.
Условно принимаем, что
нашу систему мы классифицируем как внутренний финансовый контроль и в основу
создания нашей системы внутреннего финансового контроля положим классификацию
контроля по временному признаку – предварительный, текущий и последующий
контроль.
Элементами системы
внутреннего финансового контроля выступают:
- заинтересованный
пользователь информацией внутреннего контроля – организатор всей системы и
главный потребитель информации внутреннего контроля (далее заинтересованный
пользователь);
- внутренние пользователи
информацией внутреннего контроля[1](далее
– внутренние пользователи);
- специализированные
подразделения внутреннего контроля (аудита).
Если выстроить
горизонтальные и вертикальные связи между элементами, то схематично модель системы внутреннего финансового контроля
будет выглядеть следующим образом (рис. 1).
|
|
|
|
|
Специализированные подразделения
внутреннего контроля (аудита) |
|
Внутренние пользователи |
|
Рис. 1. Информационная модель системы внутреннего
контроля
Заинтересованный пользователь
непосредственно воздействует и организует деятельность, как внутренних
пользователей, так и специализированных подразделений внутреннего контроля
(аудита). Он определяет правила осуществления контрольной деятельности в
организации и является главным потребителем информации внутреннего контроля,
которую кладет в основу управленческих решений по обеспечению дальнейшего
функционирования и развития организации.
Внутренние пользователи
обеспечивают функционирование организации, в соответствии с целями и задачами,
поставленными заинтересованными пользователями. Основной формой контроля здесь
выступает самоконтроль и четкое соблюдение всеми участниками технологии
осуществления своих функций.
Специализированные
подразделения внутреннего контроля (аудита) осуществляют сбор информации,
получаемой от внутренних пользователей в рамках полномочий, которыми их наделил
заинтересованный пользователь, её обработку и направление итоговой информации
заинтересованному пользователю.
Более подробно,
функционирование системы внутреннего контроля выглядит так (рис. 2).
|
Заинтересованный пользователь |
|
|
|
|
|
|
|
Внутренние
|
|
Специализированные подразделения
внутреннего контроля (аудита) |
|
|
|
|
|
|
|
Предварительный контроль |
|
Текущий контроль |
|
Последующий контроль |
|
|
|
|
|
|
|
Определение стратегии и тактики развития организации |
|
Самоконтроль работников при выполнении своих функций |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Контроль за работниками со стороны должностных лиц, наделенных соответствующими полномочиями |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Организация фиксации (документирования) и анализа результатов контроля |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение формы внутреннего финансового контроля |
|
Принятие управленческих решений на основании проведенного анализа |
|
|
Рис. 2. Система внутреннего контроля организации
Основой всей системы внутреннего контроля выступает интерес
заинтересованного пользователя. Он определяет стратегию и тактику
функционирования и развития организации, решает какие элементы системы
внутреннего контроля будут задействованы и в какой форме. Таким образом, на
этапе текущего контроля определяются все правила существования организации,
обеспечение точного исполнения которых будет основной целью текущего и
последующего внутреннего контроля.
На этапе предварительного контроля принимается решение и о форме последующего
внутреннего контроля. Это может быть решение об организации собственного
подразделения внутреннего контроля (аудита), либо о привлечении внешнего
аудита, о проведении последующего контроля в виде ревизии или аудиторских
проверок и т.д.
Заинтересованный пользователь оценивает информацию, полученную в
результате последующего финансового контроля и, при необходимости, принимает
управленческие решения об изменении стратегии, тактики, технологии и структуры
организации на основании предложений специализированного подразделения
внутреннего контроля (аудита). Кроме того, он принимает решение об ознакомлении
с материалами последующего контроля внутренних пользователей в полном объеме
или в части их касающейся. Тем самым замыкая кругооборот информации внутреннего
контроля.
Важное место при осуществлении текущего контроля занимает решение
заинтересованного пользователя об организационно-штатной структуре организации.
Ведь на оптимальности выбранного варианта работник – непосредственный начальник
– прямой начальник – руководитель базируется результативность и эффективность
текущего контроля.
Текущий контроль играет важное
место в предотвращении финансовых нарушений, или в оперативном реагировании на
их совершение. Выстроенная иерархия «начальник – подчиненный» преследует целью
снижение до минимума операционных рисков и возможность финансовых
злоупотреблений.
Правило документирования выявленных в ходе текущего контроля финансовых
нарушений, облегчает анализ возникающих операционных рисков и принятие
управленческих решений менеджментом среднего звена, направленных на борьбу с
ними. Кроме того, документирование
мероприятий текущего контроля позволяет оценить его эффективность в ходе
последующего контроля.
Формы такого документирования и этапы анализа можно позаимствовать в
успешно действующих сегодня методиках. Наиболее известные из них методика, основанная на требованиях закона Сарбейнса-Оксли (Sarbanes-Oxley) США и методика PifC, для стран вступивших или вступающих в Евросоюз.
Этап последующего
контроля призван обеспечить достоверной информацией о соблюдении установленных
правил и технологий в ходе функционирования организации. При этом наличие и правильная
организация последующего контроля предупреждает некоторые операционные риски,
особенно связанные с хищением и иными сознательными противоправными действиями
наемных работников.
Как видно из рисунка 1, под буквальное понятие контроля (напомним, что
согласно словарям контроль (от французского
controle), это проверка, надзор, регулярное или постоянное наблюдение) попадает
только средняя часть системы – текущий контроль, осуществляемый внутренними
пользователями. Однако эффект от внутреннего финансового контроля может быть
достигнут только при правильной организации взаимодействия всех элементов
системы.
В основу правильной
организации системы внутреннего финансового контроля мы предлагаем положить
следующие принципы её функционирования:
1. Единства методологической базы;
2. Непрерывности;
3. Разграничения полномочий;
4. Равенства прав;
5. Прозрачности (открытости);
6. Непосредственное подчинение участника –
пользователю;
7. Разграничивающие собственно аудит и
сопутствующие аудиту услуги;
8. Доверия.
Принцип
единства методологической базы означает единство принципов организации и
функционирования системы внутреннего бюджетного контроля организации основанных на
законодательстве Российской Федерации и единых правилах и технологиях,
установленных заинтересованным пользователем.
Принцип
непрерывности означает постоянство функционирования во времени системы
внутреннего финансового контроля за счет применения различных
видов и форм осуществления контрольной деятельности предусмотренных
заинтересованным пользователем в рамках существующего законодательства
Российской Федерации и научных разработок в области финансового контроля.
Принцип
разграничения полномочий означает закрепление в соответствии с утвержденной
технологией и правилами осуществления внутреннего финансового контроля полномочий
по организации и осуществлению внутреннего финансового
контроля между участниками
системы внутреннего финансового контроля.
Должностные
лица как являющиеся заинтересованными пользователями, так и не являющиеся
таковыми не вправе возлагать на участников системы внутреннего финансового контроля
иные обязанности, не связанные с осуществлением ими внутреннего финансового контроля или выходящие за рамки полномочий, установленных заинтересованным
пользователем.
Принцип равенства прав означает определение полномочий заинтересованных
пользователей, участников системы внутреннего финансового контроля и объектов контроля в соответствии с едиными принципами и требованиями,
установленными законодательством
Российской Федерации и заинтересованным пользователем.
Принцип прозрачности
(открытости) означает:
- обязательное
ознакомление заинтересованных пользователей, внутренних пользователей, а так же
иных заинтересованных лиц с планируемыми контрольными мероприятиями, типовыми
программами и регламентами проверок;
- обобщение результатов
контрольных мероприятий и обеспечение доступности к нему;
- доступность для
ознакомления заинтересованными и внутренними пользователями рабочей
документации участников системы внутреннего финансового контроля, как в ходе
проведения контрольного мероприятия, так и по его результатам;
- стабильность и
преемственность в оценке существенности информации, классификации финансовых
нарушений и операционных рисков.
Принцип непосредственного
подчинения участника – пользователю означает, что участник системы внутреннего финансового
контроля непосредственно подчиняется тому заинтересованному пользователю своего
уровня, которому он представляет информацию по результатам контрольной
деятельности.
При этом отношения
подчиненности между участниками системы внутреннего финансового контроля, внутренними
пользователями, иными должностными лицами организации определяются
заинтересованным пользователем в рамках законодательства Российской Федерации.
Принцип доверия
означает, что заинтересованные пользователи доверяют информации, полученной
участниками системы внутреннего финансового контроля, их выводам и
рекомендациям, если они не будут опровергнуты в результате контроля качества
контрольной деятельности.
Положенные в основу
организации системы внутреннего финансового контроля указанные принципы помогут
сформировать эффективный инструмент обеспечения функционирования организации.
Кроме того, соблюдение указанных правил организации системы в целом обеспечит
соблюдение других принципов её деятельности, а именно профессиональных и этических.
Список использованной литературы:
1.
Постановление
Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 № 80 "О вопросах
государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской
Федерации".
3.
Международные профессиональные
стандарты внутреннего аудита / Перевод осуществлен
Некоммерческим партнерством «Институт внутренних аудиторов» и опубликован с разрешения The Institute of Internal Auditors Inc., 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 32701-4201, USA.
4.
Бурцев В.В., Внутренний
аудит в организации // статья, Аудиторские
ведомости, 1999, N 7.