Радківська О.В., Федоришина Л.І.

Вінницький національний аграрний університет

Особливості обліку податкового зобов’язання та податкового кредиту

Питання обліку податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість досить актуальні для суб'єктів господарювання, враховуючи що більшість з них є платниками цього податку. Насамперед це пов'язано з тим, що методика побудови бухгалтерського обліку за розрахунками з ПДВ прямо залежить від порядку оподаткування окремих господарських операцій.

Питанням, пов’язаним із функціонування ПДВ присвячені праці вітчизняних науковців В.Буряковського, О.Василика, В.Геєця, О.Данілова, Т.Єфименко, Ю.Іванова, М.Кучерявенка, І.Луніної, А.Соколовської та інших.

Метою статті є дослідження особливостей обліку податкового зобов’язання та податкового кредиту.

Податкові зобов’язання – загальна сума податку отримана (нарахована) платником податку в звітному періоді. Податковий кредит – це сума, на яку платник податку має право зменшити податкові зобов’язання звітного періоду. Податковий кредит складається з сум ПДВ, сплачених, нарахованих платником податку в звітному періоді, в зв’язку з придбанням товарів, робіт, послуг [2].

Рахунки 643“Податкові зобов'язання”, 644 “Податковий кредит” застосовуються в таких випадках:

¾ оплата за товари, роботи, послуги надійшла раніше ніж пройшло відвантаження.

¾ перерахована передоплата постачальнику за товари, роботи, послуги.

¾ оформлення податкового векселя при імпортуванні товарів.

При цьому рахунок 643“Податкові зобов'язання” може мати на кінець звітного періоду тільки дебетове або нульове сальдо. Дебетове сальдо створюється в тому випадку, якщо на балансі підприємства рахуються:

¾ кредиторська заборгованість по авансам отриманим;

¾ кредиторська заборгованість, що виникла в результаті отримання товарів по бартерному контракту;

¾ непогашений податковий вексель чи вексель, погашений в поточному звітному періоді.

Субрахунок 643 “Податкові зобов'язання” є пасивним. По кредиту субрахунка 643 відображаються суми нарахованих податкових зобов'язань з ПДВ в частині відвантаженої продукції, строк оплати яких ще не настав, у кореспонденції з дебетом рахунків класу 7 “Доходи і результати діяльності”. По дебету субрахунка 643 відображаються суми нарахованих податкових зобов'язань з ПДВ , строк оплати якого до бюджету настав, у кореспонденції з кредитом рахунка 641 "Розрахунки за податками".

Субрахунок 644 “Податковий кредит” є активним. По дебету даного субрахунка відображаються суми ПДВ по отриманих товарах, вартість яких відноситься на валові витрати, але оплата яких у данному звітному періоді не здійснена або відсутні податкові накладні, незалежно від факту оплати за матеріали та послуги. Субрахунок 644 по дебету кореспондує з кредитом рахунків класу 6 “Поточні зобов'язання”. По кредиту субрахунка 644 відображаються суми ПДВ по оплачених товарах та наявні податкові накладні, у кореспонденції з дебетом субрахунка 641 “Розрахунки за податками”.

Сальдо рахунку 644 може бути нульовим, дебетовим, кредитовим. Якщо на балансі підприємства рахуються тільки кредирська заборгованість за товари, отримані в рахунок бартерного контракту, то сальдо 644 буде на кінець місяця дебетовим. Якщо на підприємстві є тільки дебіторська заборгованість по авансам виданим та передоплата, сальдо 644 кредитове[1].

Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки (продажу) товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

¾ або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають поставці (продажу), а у разі продажу товарів за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника;

¾ або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт платником податку.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

¾ або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів, дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) – в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

¾ або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) [2].

В таблиці 1 відображено податкове зобов’язання з ПДВ при продажу товарів. В таблиці 2 відображено облік податкового кредиту з ПДВ при придбанні товарів [4].

Таблиця 1

Відображення в обліку податкових зобов’язань з ПДВ при продажу товарів

№	Зміст господарської операції		Кор. рах.			Сума грн
			Дебет	Кредит
Перша подія – відвантаження товарів (робіт, послуг) покупцю
1	Відвантажено товари (виконано роботи, послуги) покупцю, відображено дохід від реалізації		361		702, 703, 712	1200
2	Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ за операцією*		702, 703, 712		641/ПДВ*	200
3	Отримано кошти від покупця		311		361	1200
*При застосуванні продавцем касового методу податкового обліку суми податкового зобов’язання з ПДВ у момент відвантаження запасів відображаються за кредитом субрахунку 643 «Податкові зобов’язання» у кореспонденції з дебетом рахунків обліку доходів (701, 702, 712). На дату одержання коштів від покупця здійснюється запис: Дт 643 – Кт 641/ПДВ
Перша подія – отримання коштів від покупця (замовника)
1	Одержано передоплату за товари (роботи, послуги)	311			681	1200
2	Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ за операцією	643			641/ПДВ	200
3	Відвантажено товари покупцю, відображено дохід від реалізації	361			702, 703, 712	1200
4	Списано раніше відображену суму податкового зобов’язання з ПДВ за оперцією	702, 703, 712			643	200
5	Здійснено залік заборгованості за розрахунками	681			361	1200

Таблиця 2

Відображення податкового кредиту з ПДВ при придбанні товарів

№	Зміст господарської операції	Кор. рах.			Сума грн.
		Дебет	Кредит
Перша подія – отримання товарів (робіт, послуг) від постачальника
1	Отримано товари від постачальників*	28(20,92)	631		1000
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за операцією (за наявності податкової накладної)	641/ПДВ	631		200
	При неотриманні від продавця (постачальника) податкової накладної*
	Відображено розрахунки з податкового кредиту на підставі товарних документів	644		631	200
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ при отриманні податкової накладної	641/ПДВ		644	200
3	Здійснено оплату за товари (роботи, послуги)	631		311	1200
*При застосування касового методу податкового обліку здійснюється аналогічний запис, але запис: Дт 641/ПДВ – Кт 644 здійснюється покупцем виключно на дату оплати
Перша подія – перерахування коштів
1	Здійснено авансовий платіж за товари (роботи, послуги)	371		311	1200
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за операцію (за наявності податкової накладної)	641/ПДВ		644	200
3	Отримано товари (роботи, послуги) від постачальників	28 (20,92)		631	1000
4	Визнано зобов’язання перед постачальником на суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ	644		631	200
5	Здійснено залік заборгованості	631		371	1200

Податок на додану вартість є досить важливим для розвитку вітчизняної економіки. Але, незважаючи на це, теоретичні дослідження порядку його справляння в контексті Податкового кодексу України підтвердили необхідність доопрацювання окремих його положень. Методика побудови обліку за розрахунками з податку на додану вартість прямо залежить від порядку оподаткування окремих господарських операцій [3].

Література:

1. Облік податкових зобов’язань і податкового кредиту [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://posibnyky.vntu.edu.ua/buh_ob/buhg_ 2/1351.htm.

2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

3.Покатаєва О.В. Справляння податку на додану вартість у контексті Податкового кодексу України. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua.

4. Скічко А. Бухгалтерський облік податку на додану вартість / А. Скічко // Вісник податкової служби України. - №1-2. – 2010 р. – С.26-29.