Экономические науки / 7. Учет и аудит

К.э.н. Иванова Н.В.

АНО ВПО «Институт открытого образования», Россия

К.э.н. Коваленко Г.В.

ГОУ ВПО «Южно-российский государственный университет экономики и сервиса», Россия

Проблемы становления и развития финансовой аренды

В настоящее время ряд хозяйствующих субъектов сталкиваются с проблемой поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для выпуска продукции, приобретения нового оборудования, внедрения инновационных технологий. Эта проблема становится особенно значимой, когда предприятия, прежде всего малого бизнеса, испытывают недостаток оборотных средств, а получение кредита затруднено. В этих условиях возрастает значение такого финансового инструмента, как финансовая аренда – лизинг. Лизинг как альтернатива банковской ссуды под высокий процент дает возможность предприятию обратиться к инвестору, который закупает необходимое оборудование и отдает его в аренду. Имеющийся в нашей стране опыт показывает, что оборудование, взятое во временное пользование и владение по лизингу, используется более эффективно, чем приобретенное в собственность.

Динамичное развитие лизинговых отношений, их активное использование в практике российских предприятий актуализирует проблему бухгалтерского учета лизинговых операций и его совершенствования. Это вызвано, во–первых, возрастанием роли и значения лизинговых отношений в период инновационной перестройки российской экономики, во–вторых, устареванием многих положений документов, определяющих нормативно-правовую базу финансовой аренды. Сказанное свидетельствует об актуальности и практической значимости исследования проблем современного становления учета лизинговых операций.

На сегодняшний день проблемы лизинга вообще, а так же учета лизинговых отношений – в частности привлекают внимание многих исследователей. Большой вклад в изучение теоретических аспектов бухгалтерского учета лизинговых операций внесли отечественные и зарубежные исследователи: Акимова Е.М., Безруких П.С., Газман В.Д., Гладкова Ю.В., Горемыкин В.А., Карп М.В., Ковалев В.В., Кондраков В.Ф., Кошкина М.В., Лещенко М.И., Луговой В.А., Макеев В.Г., Палий В.Ф., Прилуцкий Л.Р., Продченко И.А., Пятова М.Л., Сапожников В.Н., и др..

Несмотря на достаточной большой круг авторов, занимающихся данными вопросами, многие проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций остаются не до конца изученными:

- отсутствует положение по бухгалтерскому учету в части арендных отношений;

- нуждается в совершенствовании учет лизинговых операций,

- необходимы корректировки отдельных направлений контроля и внутреннего аудита лизинговых отношений.

В экономической литературе существуют различные подходы к определению сущности лизинга. Большинство авторов рассматривают лизинг как разновидность аренды. Лизинг осуществляется на основе договора между лизинговой компанией (лизингодателем), приобретающей имущество за свой счет и сдающей его в аренду, и фирмой-арендатором (лизингополучателем), которая постепенно вносит арендную плату за использование лизингового имущества.

Действительно, передача имущество во временное пользование является основной операцией лизинговой сделки, но ряд различий не позволяют отнести лизинг только к арендным отношениям. Лизинговые отношения не ограничиваются только договором аренды, и, как правило, включают в себя договор купли–продажи, кредитный договор, договор страхования и др. Кроме лизингодателя и лизингополучателя, в сделке, как правило, принимает участие продавец имущества, указанный лизингополучателем, т.е. лизингодатель не несет ответственность за выбор имущества и выбор поставщика. Изучение сущности лизинга позволяет сделать вывод, что лизинг обладает рядом преимуществ перед обычной ссудой и является наиболее выгодным из финансовых инструментов, которые позволяют осуществлять капитальные крупномасштабные вложения в развитие материально- технической базы любого производства. Сравнение с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой платежа, банковский кредит) также показывает преимущества лизинга.

Во-первых, финансовая аренда (лизинг) дает возможность предприятию-лизингополучателю расширить производство, а также наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств.

Во-вторых, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора, тем самым высвобождаются средства для вложения в другие виды активов.

В-третьих, не привлекается заемный капитал, а баланс предприятия показывает оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов, а это в свою очередь дает возможность на получение кредита в банке.

С нашей точки зрения, лизинговый механизм взаимосвязан с арендным, но при этом он имеет более сложную тройственную основу: обладает свойствами кредитной и инвестиционной сделок – с одной стороны, и арендной деятельностью – с другой, образуя при этом новую организационно-правовую форму предпринимательства. Лизинг – услуга, связанная, во-первых, с вложением средств на возвратной основе, а во-вторых, с передачей средств производства во временное пользование путем их купли с последующей сдачей в аренду.

Несмотря на скромные масштабы распространения, российский лизинг имеет достаточно интересную и долгую историю, истоки которой относятся к советскому периоду. В развитии лизинга выделен ряд этапов, среди которых особого внимания заслуживает третий этап развития лизинговых операций. Несмотря на то, что для этого этап (1993–1994 гг.) характерен спад лизинговых отношений, вызванный неразвитостью оптовой торговли средствами производства и кредитно-финансовой системы, именно в этот период лизинг рассматривался как торговля.

Неразвитость оптовой торговли существенно сдерживала становление лизингового рынка, способствуя, однако, активному поиску форм материального обеспечения производства. Лизинг позволял реализовать избыточные запасы ресурсов одних коммерческих организаций и перераспределить их в пользу других коммерческих фирм, нуждающихся в имуществе на определенное время. Именно на этом этапе лизинг рассматривается как вид торговли.

Анализ исторической ретроспективы становления бухгалтерского учета лизинговых операций, показал, что используемая методика отражения лизинговой сделки на счетах бухгалтерского учета приемлема для лизинговых компаний, основной вид деятельности которых – предоставление лизинговых слуг, а отсутствие ПБУ в части учета арендных отношений следует рассматривать как недостаток в современном бухгалтерском учете.

В настоящее время необходимость разработки правил бухгалтерского учета и отчетности в области лизинга в России не вызывает сомнений, поскольку лизинговая отрасль за последние годы стала важным сектором российской экономики. Однако до сих пор не было принято ПБУ «Учет аренды», которое, по нашему мнению, должно устранить проблемы в законодательстве, значительно упростить ведение бухгалтерского учета лизинговых операций, что в свою очередь повлияло бы на повышение интереса к лизингу, как эффективному финансовому инструменту.

Литература:

1. Сапожников В.Н., Акимов Е.М., Осипов А.С. «Лизинг: значение, сущность, возможности». Учебное пособие./ Моск.го.строит.ун-т.-М.:МГСУ,2000.-с.92