Економічні науки/7. Облік і аудит

Ліщинська Л.Б., АндрієцьТ.В.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Типові порушення на підприємстві і основні шляхи їх попередженя

Коли керівник підприємства дізнається про призначену відповідними органами перевірку, у більшості працівників бухгалтерії, зазвичай, починається паніка, дехто залишається спокійним, знаючи що він сумлінно виконує свою роботу. Досить багато підприємств ведуть подвійну бухгалтерію, з метою приховати результати діяльності для того щоб зменшити свої податкові зобов’язання, тощо. Але чого саме боїться керівник та головний бухгалтер - власне ревізії, чи її результатів?

Цікавість та актуальність такого питання пов’язане з нестабільністю законодавства України, станом її економіки та бажанням держави вивести максимальну кількість підприємств із тіньової економіки. Дослідженню такої теми присвячує свою увагу велика кількість економістів та науковців, серед них можна зазначити Білуху М. Т., Бутинця Ф. Ф., Вітвіцьку М. О., Єгорова С. К., Казарину А. К., Камлик М. І., Лисенко В. В., Матусовського Г. А., Мельника П. П., Носову С. С.

Метою цієї статті є відображення найпоширеніших махінацій на підприємстві, які стосуються приховування реального розміру прибутку, та способи їх виявлення та попередження для перевіряючих.

Найчастіше від перевіряючих приховують такі явища: справжній розмір прибутку, реальну заробітну плату та число працюючих, розмір матеріальних збитків, наслідок виявлених крадіжок.

Головною та серйозною проблемою для податкових органів України стало виявлення та залучення до оподаткування доходів суб'єктів підприємницької діяльності, які прагнуть приховати ці доходи. Несплата податків такими суб'єктами призводить до значних втрат коштів Державного бюджету. Підприємства зазвичай приховують досить багато господарських операцій, здебільшого пов’язані із закупкою товарів та надання послуг. Витрати на їх створення дописують до «показаної» кількості виробленої продукції. Таким чином, підприємство штучно підвищує собівартість, знижуючи націнку та розмір ПДВ. Це призводить до зниження суми прибутку у фінансовій звітності та досягається головний результат такої махінації – зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток.

Таким чином, перевіряючому необхідно уважно перевіряти фінансовий стан підприємства, що не забезпечує повноту та своєчасність надходження податків та платежів до бюджету, тобто спроможність такого підприємства виконувати свої зобов’язання перед бюджетом, кредиторами та іншими органами, оскільки приховування такої інформації потребує досить великої кількості часу [1].

При розгляді цього питання необхідно:

- вивчити стан дебіторської та кредиторської заборгованості в співвідношенні з даними на початок року, попереднім звітним періодом, тобто скласти динаміку й розкрити причини її наявності, при збільшенні – причини її росту;

- розшифрувати склад дебіторської заборгованості (виділити основних неплатників за відвантажену їм продукцію чи надані послуги, вказати період виникнення боргів і їх суму, визначити реальні стягнення);

- розшифрувати склад кредиторської заборгованості, звернути особливу увагу на значення та період виникнення заборгованості бюджету, в т. ч. місцевому, з заробітної плати, тощо [2].

Наступною поширеною махінацією є приховування реальної суми заробітної плати та справжнього числа працюючих. Схема такої махінації дуже проста та має безліч варіацій. Керівник приймає на роботу працівника, встановлює досить низький оклад, до бюджету сплачує відповідно не велику суму, а решту (різницю між встановленою заробітною платою та договірною) виплачує працівнику «у конверті», звичайно ж ця сума зазвичай менша, ніж була б сума податкового зобов’язання керівника за більшим розміром заробітної плати. З погляду пенсійного забезпечення такого правника в майбутньому, це несе дуже негативний вплив на розмір майбутньої пенсії такого працівника.

Для перевіряючого виявити такого роду порушення можна шляхом аналізу кількості працюючих, обсягу випуску продукції (виконаних робіт, наданих послуг), розміру фонду оплати праці, співставлення розміру заробітної плати з можливим випуском продукції (виконаних робіт, наданих послуг) на одного працюючого, та реально оцінити чи може одна людина виконати певний обсяг роботи і за яку заробітну плату [1].

Такий вид махінації звичайно ж потягне за собою приховування деякої частини прибутку, яка використовуватиметься безпосередньо на виплату заробітної плати «в конверті». Отже, як бачимо, махінація з приховання прибутку та розміру заробітних плат дуже пов’язані між собою. І якщо перший вид махінації можливий без другого, то другий без першого - мало можливий. В такому випадку утворюється взаємозв’язок, і якщо перевіряючий виявить «приховану заробітну плату», то він автоматично може і виявити «прихований прибуток».

Ще одним досить поширеним типом махінації є приховування розмірів матеріальних збитків підприємства, внаслідок виявлення крадіжок чи нестач. Згідно законодавства України, якщо на підприємстві виявлено нестачу, то встановлена винна матеріально-відповідальна особа повинна відшкодувати збиток. А підприємство, у свою чергу, зобов’язане перерахувати 50% у бюджет. Звісно ніхто в цьому не зацікавлений, ні керівник, ні матеріально-відповідальна особа, тому, найчастіше, вони упускають цю формальність та домовляються між собою [4].

Перевіряючий може виявити таке порушення шляхом дуже уважної та скрупульозної перевірки балансу, доходної частини, актів проведеної ревізії та актів інвентаризації. Також перевіряючий може сам виявити нестачу під час проведення ревізії, і він буде зобов’язаний прослідкувати за правильністю відображення відшкодування [3].

Проте офіційні джерела отримання інформації часто не відображають реального стану податкової дисципліни на підприємстві. В зв’язку з цим, органам податкової служби, з метою підвищення ефективності проведення документальних перевірок та максимального залучення до оподаткування тіньових доходів, необхідно опановувати та застосовувати в роботі непрямі методи, поширені в міжнародній практиці (і вперше прийняті для оцінки правильності нарахування ПДВ в Україні), для визначення об’єктів оподаткування господарюючих суб’єктів та, відповідно, їх податкових зобов’язань [1].

Для повного запобігання ухилення від сплати податків, нашій державі необхідно мати досконале податкове законодавство, чим власне уряд на даний час і займається, впроваджуючи в дію податкову реформу. Безпосередньо на підприємстві, для профілактики порушень та зловживань, керівникам відділів та підрозділів необхідно самостійно здійснювати превентативний та перманентний вид внутрішнього контролю за всіма операціями та господарськими процесами.

Література:

1. Мельник П. П. Розслідування злочинів в сфері економіки // Контроль, ревізія і перевірка. - №3. – 2010. – С. 14-19.

2. Лисенко В.В. Розслідування ухилень від сплати податків // Контроль, ревізія і перевірка. - №2. – 2010. – С. 3-7.

3. Казарина А.К. Виявлення прихованих крадіжок шляхом ревізій та перевірок // Все про бухгалтерський облік. – №8. – 2009. – С. 6-9.

4. Матусовський Г.А. Методика розслідування економічних крадіжок // Контроль, ревізія і перевірка. - №1. – 2009. – С. 11-15.