Економічні науки / 7. Облік і аудит

К.е.н., доцент Проскуріна Н. М.

Запорізький національний університет

АУДИТОРСЬКІ ПРОЦЕДУРИ ЩОДО ПОВ'ЯЗАНИХ СТОРІН

МСА 550 "Пов'язані сторони" [1, с. 530] вимагає від аудиторів виконання аудиторських процедур, спрямованих на одержання достатніх і доречних аудиторських доказів, що встановлюють пов’язані сторони, розкривають інформацію про них, а також виявляють вплив суттєвих операцій між ними на фінансову звітність незалежно від того, застосовують ці суб'єкти МСФЗ 24 "Розкриття інформації про пов’язані сторони" [2], чи ні (табл. 1).

Таблиця 1

Пов’язані й незалежні сторони

Пов’язані сторони

Незалежні сторони

1. Економічні суб'єкти, які контролюють суб'єкт, що перевіряється, або ті, які перебувають під його контролем (наприклад, фінансово-промислові групи). 2. Асоційовані компанії. 3. Спільно контрольовані економічні суб'єкти. 4. Приватні особи, що володіють пакетами акцій суб'єкта, що звітує, із правом голосу, яке дозволяє впливати на його фінансово-господарчу діяльність. 5. Вища керівна ланка економічного суб'єкта. 6. Економічні суб'єкти, у яких значний пакет акцій із правом голосу прямо або побічно належить приватним особам або економічному суб'єкту, на який дані особи можуть значно впливати.

1. Два економічні суб'єкти просто тому, що в них один керівник (директор). 2. Економічні суб'єкти, що представляють фінансові ресурси. 3. Профспілки. 4. Комунальні служби. 5. Урядові заклади й агентства в процесі нормальної (звичайної) роботи з економічним суб'єктом. 6. Окремі покупці, постачальники й інші суб'єкти лише через них економічної залежності.

Мета аудиту пов'язаних сторін полягає в перевірці: існування пов’язаних сторін; наявності операцій з пов'язаними сторонами; розкриття інформації про пов'язані сторони у фінансовій звітності (табл. 2).

Таблиця 2

Аудиторські процедури аудиту пов’язаних сторін

№ з/п	Перелік аудиторських процедур
1.	Вивчення установчих документів, протоколів зборів на наявність існування пов’язаних сторін.
2.	Направлення запиту про операції з пов'язаними сторонами.
3.	Здійснення підприємством операцій з нетиповими умовами, наприклад: - незвичайними цінами; - процентними ставками; - порукою, умовами погашення.
4.	Вивчення характеру операцій з пов'язаними сторонами.
5.	Перевірка розкриття інформації про пов'язані сторони у фінансовій звітності.

Для перевірки повноти інформації про пов’язані сторони, надану керівництвом суб'єкта господарювання, аудитору необхідно: вивчити робочі документи за попередній звітний період з метою визначення переліку всіх пов’язаних сторін; вивчити порядок визначення економічним суб'єктом пов’язаних сторін; виявити основних акціонерів; вивчити протоколи зборів акціонерів і ради директорів, а також інші передбачені законодавством записи (наприклад, реєстр обліку часток членів ради директорів у капіталі); запросити аудиторів (якщо такі були) про інші пов’язані сторони, виявлені ними (табл. 3).

Таблиця 3

Тест існування пов’язаних сторін

№ з/п	Зміст	Процедури
1.	Чи надана аудиторам керівництвом інформація про пов’язані сторони?	Письмовий запит.
2.	Чи є інформація в робочих документах за попередній рік про пов’язані сторони?	Оглядова перевірка робочої документації за минулий період.
3.	Чи є інформація в протоколах зборів акціонерів про пов’язані сторони?	Оглядова перевірка протоколів зборів акціонерів і представників власників.
4.	Чи надавалася в податкові органи інформація про пов’язані сторони?	Оглядова перевірка інформації.
5.	Чи здійснювались операції з нетиповими умовами, наприклад: - незвичайними цінами; - процентними ставками; - порукою, умовами погашення?	Тестування по класах операцій і сальдо рахунків з метою виявлення великих або нетипових операцій або залишків по рахунках (приділяється особлива увага операціям, відображеним у бухгалтерському обліку наприкінці або незадовго до закінчення звітного періоду).
6.	Чи розкрита інформація про пов’язані сторони у фінансовій звітності: - повнота наданої інформації; - достатність розкриття інформації?	Оглядова перевірка інформації.

З метою вивчення й перевірки інформації про операції із пов’язаними сторонами аудитори повинні:

- вивчити всю інформацію про операції з пов’язаними сторонами, надану керівництвом суб'єкта господарювання в письмовій формі;

- на етапі вивчення систем бухгалтерського обліку й внутрішнього контролю суб'єкта господарювання, а також при попередній оцінці ризику системи контролю, проаналізувати адекватність застосовуваних суб'єктом господарювання процедур контролю над обліком операцій із пов’язаними сторонами;

- на етапі проведення аудиторської перевірки звернути увагу на незвичайні операції, які можуть указувати на можливість існування пов’язаних сторін.

Для виявлення операцій з пов’язаними сторонами аудиторам необхідно: провести детальні тести відносно операцій і сальдо рахунків; вивчити облікові записи на предмет виявлення значних сум і нетипових операцій або сальдо рахунків (особливо наприкінці звітного періоду); вивчити всі підтверджувальні документи по кредитах (у тому числі підтвердження банків); вивчити інвестиційні угоди.

Таблиця 4

Перелік питань щодо операцій з пов’язаними сторонами^*

№ з/п	Опис	Факт
1.	Відносини між пов’язаними сторонами:
1.1	- характер відносин;
1.2	- обсяги операцій (сума або частка в загальному обсязі) пов’язаних сторін;
1.3	- суми дебіторської й кредиторської заборгованості по операціях з пов’язаними сторонами.
2.	Види здійснюваних операцій:
2.1	- придбання або продаж готової продукції (товарів, робіт, послуг);
2.2	- придбання або продаж інших активів;
2.3	- операції по агентським угодам;
2.4	- орендні операції;
2.5	- фінансові операції;
2.6	- надання й одержання гарантій і застав;
2.7	- операції із вищим керівництвом та з його близькими членами родини.
3.	Застосовувані методи оцінки активів та/або зобов'язань в операціях з пов’язаними сторонами:
3.1	- по порівняльній неконтрольованій ціні; - за ціною перепродажу; - "видатки плюс"; - по балансовій вартості.
4.	Чи підтверджуються умови договорів і суми, зазначені в первинних документах з пов’язаними сторонами?

^* - заповнюється при наявності пов’язаних сторін та операцій з ними.

Література:

1. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року, частина 1: пер. з англ. Ольховікова О. Л., Селезньов О. В., Зєніна О. О., Гик О. В, Біндер С. Г. – К.: Міжнародна федерація бухгалтерів, Аудиторська палата України, 2010. – 846 с.

2. Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), включаючи Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО) та Тлумачення (КТМФЗ, ПКТ) на 1 січня 2009 року [Електронний ресурс]: – Режим доступу до документу: http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/main?art_id=92410&cat_id=92408