Экономические науки/ 7.Аудит и учёт
К.э.н.
Мамий И.П.,
Московский
государственный университет
им. М.В.Ломоносова,
Россия
Хоменко
Т.А.
Статистический комитет СНГ, Россия
Методологические основы
эколого-экономического учета
Концепция
устойчивого развития, принятая
Всемирной комиссией по окружающей среде и развитию в 1987 году, требует
постоянного контроля за взаимодействием человеческой деятельности и окружающей
среды. В качестве инструмента такого контроля под эгидой ООН в 2003 году была
разработана Система эколого-экономического учета (СЭЭУ) как сателлитная
структура Системы национальных счетов (СНС). СЭЭУ включает четыре категории
счетов.
Первая категория счетов охватывает данные о потоках сырьевых и энергетических
ресурсов в физическом выражении; при этом представление данных в счетах потоков
в физическом выражении организовано как можно ближе к структуре счетов СНС. К
этой же категории относятся счета, в которых сочетаются данные в физическом и
стоимостном выражении – так называемые «гибридные» счета потоков.
Вторая категория счетов (счета затрат на
защиту окружающей среды) включает те
элементы действующей СНС, которые показывают операции, связанные с окружающей
средой (например, расходы на защиту окружающей среды, производимые предприятиями,
государством и населением).
Третья категория счетов охватывает счета активов окружающей среды
(природных активов), которые
отражаются в физическом и стоимостном выражении. Они показывают запасы активов
на начало и конец отчетного периода и их изменения в течение этого периода.
Окружающую
среду можно представить как совокупность различных видов природных активов,
которые объединяются в три широкие категории:
природные
ресурсы, земля и экологические системы. Счета данной категории отражают изменения,
которые происходят с теми или иными категориями и видами природных активов.
Четвертая категория счетов представляет
собой счета действующей СНС с
корректировками для отражения влияния экономики на окружающую среду. Эти
корректировки связаны с оценками истощения природных активов, расходов на защиту окружающей среды и ее деградации.
Эти
категории счетов рассматриваются ниже более подробно.
Счет потоков в физическом выражении и
гибридный счет потоков в физическом
выражении отражает движение потоков из окружающей
среды в экономику и из экономики в окружающую среду. СЭЭУ рассматривает четыре
типа потоков : продуктов, природных ресурсов, ресурсов экологических систем и
отходов. Потоки продуктов
представляют собой товары и услуги, производимые и используемые в сфере
материального производства, включая потоки между экономикой данной страны и
остальным миром. Потоки природных
ресурсов включают полезные
ископаемые, водные и биологические ресурсы. Потоки ресурсов экологических систем
охватывают потребление воды, воздуха, питательных веществ, необходимых для
роста и развития растений и животных. Потоки
отходов состоят из газообразных, жидких и твердых отходов
хозяйственной деятельности, которые
обычно не имеют стоимостного выражения. Они могут выбрасываться в окружающую
среду, складироваться или
перерабатываться. Эти потоки представляются в форме таблицы ресурсов и
использования в физическом выражении. В качестве физической единицы для
обобщения различных по своим свойствам потоков обычно принимаются тонны.
Таблица 1
Счет
потоков в физическом выражении
(млн.тонн)
|
|
Производ-ство |
Конечное потреб-ление |
Накоп-ление капитала |
Остальной мир |
Итого для экономики |
Итого для окружающей среды |
|
Ресурсы |
|
|
|
|
|
|
|
Продукты |
|
|
|
|
|
|
|
Природные ресурсы |
|
|
|
|
|
|
|
Ресурсы экосистем |
|
|
|
|
|
|
|
Отходы |
|
|
|
|
|
|
|
Чистое материальное накопление |
|
|
|
|
|
|
|
Итого
ресурсов |
|
|
|
|
|
|
|
Использование |
|
|
|
|
|
|
|
Продукты |
|
|
|
|
|
|
|
Природные ресурсы |
|
|
|
|
|
|
|
Ресурсы экосистем |
|
|
|
|
|
|
|
Отходы |
|
|
|
|
|
|
|
Итого
использование |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Природные
ресурсы, которые экспортируются даже в непереработанном виде,
рассматриваются как продукты экономики, а не как экспорт природных ресурсов.
Экспортируемыми природными ресурсами считаются
только те, которые добываются
нерезидентами на экономической территории страны (например, вылов рыбы
иностранными судами в территориальных водах данной страны). Экспорт ресурсов
экологических систем имеет место, когда производство, потребляющее эти ресурсы,
осуществляется на экономической территории другой страны (например, при
использовании самолетами воздушного пространства другой страны). Накопление
природных ресурсов в непереработанном виде невозможно по определению.
Гибридный счет потоков формируется путем добавления в счет потоков в
натуральном выражении их оценки в стоимостном выражении. В таблице 2
они показаны курсивом (цифры условные).
Таблица 2
Гибридный
счет потоков
(в физическом выражении - млн тонн; в
стоимостном выражении - млрд рублей)
|
|
Производство |
Конечное потреб-ление |
Накоп-ление капитала |
Остальной мир |
Итого для экономики |
Итого для окружаю-щей среды |
|
Ресурсы |
|
|
|
|
|
|
|
Продукты: |
|
|
|
|
|
|
|
- в физическом выражении |
551 |
|
|
150 |
701 |
|
|
- в стоимостном выражении |
1356 |
|
|
363 |
1719 |
|
|
Природные ресурсы |
|
|
|
|
|
264 |
|
Ресурсы экосистем |
|
|
|
|
|
147 |
|
Отходы |
280 |
48 |
73 |
14 |
415 |
|
|
Чистое материальное накопление |
0 |
17 |
72 |
-51 |
38 |
-38 |
|
Итого
ресурсов |
831 |
65 |
145 |
113 |
1154 |
373 |
|
Использование |
|
|
|
|
|
|
|
Продукты: |
|
|
|
|
|
|
|
- в физическом выражении |
442 |
39 |
119 |
101 |
701 |
|
|
- в стоимостном выражении |
664 |
506 |
146 |
403 |
1719 |
|
|
Природные ресурсы |
261 |
2 |
|
1 |
264 |
|
|
Ресурсы экосистем |
121 |
24 |
|
2 |
147 |
|
|
Отходы |
7 |
|
26 |
9 |
42 |
373 |
|
Итого
использование |
831 |
65 |
145 |
113 |
1154 |
373 |
Счет затрат на защиту окружающей среды предназначен для определения того, какие продукты
произведены или мероприятия выполнены и измерения соответствующих затрат. Эти
затраты учтены в счетах и показателях СНС, и их необходимо оттуда выделить.
Виды
деятельности, направленные на защиту окружающей среды, определяются на основе
Классификации видов деятельности по защите окружающей среды и затрат на них
(СЕРА, 2000). Она включает следующие основные группы видов деятельности:
-
деятельность, направленная на улучшение окружающей среды;
-
деятельность, для которой улучшение окружающей среды является побочным
эффектом;
-
деятельность по эксплуатации природных ресурсов и управлению ими;
-
деятельность, направленная на минимизацию ущерба окружающей среде.
Следующим
шагом является определение того, кто осуществляет соответствующие виды
деятельности: единицы, для которых оказание услуг по защите окружающей среды
является основной, вторичной или вспомогательной деятельностью. Если такие
услуги предоставляются другим единицам (предприятиям, государственным
учреждениям или населению), то они называются «внешними»; если они производятся
единицей для собственного использования, то они называются «внутренними».
Одним
из свойств сателлитных счетов является выделение и отражение вспомогательной
деятельности как основной или вторичной. Например, уборка территории
предприятия выделяется в счете производства как отдельный вид деятельности,
оценивается ее выпуск (в размере затрат) и промежуточное потребление (стоимость
потребленных материалов и инструментов), из общей оплаты труда выделяется
оплата работников, занятых уборкой и т.д. Выпуск этой деятельности затем
отражается как промежуточное потребление данного предприятия. Поскольку общий
выпуск предприятия и его промежуточное потребление увеличиваются на одну и ту
же величину, то его валовая добавленная стоимость не меняется по сравнению с
учтенной в счетах СНС.
Выделение
такой вспомогательной деятельности в сателлитных счетах позволяет получить ее
оценку в целом для экономики, независимо от того, производится ли она по заказу
или для собственных нужд.
Далее
выделяются данные СНС, относящиеся к продуктам (товарам и услугам), которые
прямо или косвенно используются для защиты окружающей среды. Некоторые
продукты, не предназначенные специально для этой цели, могут косвенно
производить «защитный» эффект, например, автомобили с системой каталитической
очистки выхлопных газов. Такие продукты выделяются как продукты специально
выделенной отрасли («экологические продукты»).
В
заключение необходимо определить, кто является потребителем экологических
продуктов.
На
основе полученных данных составляется счет затрат на защиту окружающей среды. В
таблице 3 этот счет представлен в упрощенной форме таблицы ресурсов и
использования (цифры условные).
Стоимость
затрат на защиту окружающей среды, полученная в упомянутом выше счете, отражает
только стоимость товаров и услуг, использованных на эти цели, которая не
охватывает всех затрат. Так, государство может использовать средства
специальных «экологических» налогов для защиты окружающей среды и предоставлять
субсидии производителям, использующим менее вредные для окружающей среды
технологии и материалы; из-за границы могут поступать гранты для улучшения
состояния окружающей среды; домашние хозяйства могут делать взносы в
некоммерческие организации на цели защиты окружающей среды. Для учета этих
затрат составляются дополнительные таблицы.
Таблица 3
Счет
затрат на защиту окружающей среды
(млрд. рублей)
|
|
Услуги госу-дарственного управления |
Услуги спе-циализиро-ванных производи-телей |
Вспомога-тельные услуги |
Экологичес-кие продукты |
Всего |
|
Выпуск в основных ценах |
3000 |
6500 |
4000 |
1000 |
14500 |
|
Импорт |
|
|
|
50 |
50 |
|
Налоги на продукты |
120 |
150 |
|
|
|
|
Итого
ресурсов в рыночных ценах |
3120 |
6650 |
4000 |
1200 |
14970 |
|
Промежуточное потребление |
0 |
4900 |
4000 |
600 |
9500 |
|
Конечное потребление: |
|
|
|
|
|
|
- государственного управления |
1800 |
|
|
|
1800 |
|
- домашних хозяйств |
1320 |
1650 |
|
600 |
9500 |
|
Накопление капитала |
|
100 |
|
|
100 |
|
Итого
использование в рыночных ценах |
3120 |
6650 |
4000 |
1200 |
14970 |
В
СНС Счета природных активов являются
частью экономических активов, которые определены как объекты, на которые
институциональные единицы обладают
правами собственности. К ним относятся природные активы, такие как
земля, полезные ископаемые, культивируемые биологические ресурсы, некоторые
некультивируемые биологические ресурсы (рыбные и лесные ресурсы). В Счета природных активов не включаются активы, не имеющие
стоимостного выражения и/или на которые
не распространяются права собственности конкретных институциональных единиц. Примером могут служить слишком отдаленные или
бедные земли, рыбные ресурсы, не имеющие промысловой ценности, и полезные
ископаемые, разработка которых является нерентабельной.
Природные
активы, учитываемые в СЭЭУ,
представлены более широко и подразделяются на следующие группы:
А. Природные ресурсы
а) Минеральные и энергетические ресурсы
б) Почвенные ресурсы
в) Водные ресурсы
г) Биологические ресурсы
Б. Земля и поверхностные воды
В. Экологические системы
Схема
счета природных активов аналогична схемам баланса активов и пассивов и счетов
других изменений в активах в СНС (см. таблицу 4).
В
СЭЭУ используются те же общие принципы стоимостной оценки природных активов,
которые применяются в отношении всех экономических активов в балансе активов и
пассивов СНС. Они состоят в том, что активы должны оцениваться так, как если бы
они были приобретены на дату, к которой относится баланс. Однако для многих
природных активов сложно выявить
рыночные цены. Это может быть вызвано тем, что в стране отсутствуют
рынки природных активов или некоторых их видов, и даже при их наличии операции
купли-продажи на них зачастую носят нерегулярный и уникальный характер, так что
условия этих сделок трудно распространить на всю совокупность данного вида
активов. В таких случаях для оценки запасов природных активов используются
альтернативные методы оценки.
Таблица 4
Счет
природных активов в физическом и стоимостном выражении
|
|
Объем (физических единиц) |
Стоимость (млрд рублей) |
|
1. Запасы на начало года |
|
|
|
2. Увеличение в течение года |
|
|
|
Открытие новых запасов
полезных ископаемых |
|
|
|
Естественный прирост
растений и животных |
|
|
|
Рекультивация земли |
|
|
|
Изменение цен |
|
|
|
3. Уменьшение в течение года |
|
|
|
Добыча полезных ископаемых |
|
|
|
Эрозия почвы |
|
|
|
Засорение водных
резервуаров |
|
|
|
Добыча растений и животных |
|
|
|
Естественная гибель
растений и животных |
|
|
|
Гибель растений и животных
в результате катастроф |
|
|
|
Изменение цен |
|
|
|
Потребление природного
капитала |
|
|
|
4. Запасы на конец года (1+2-3) |
|
|
Одним
из таких методов является метод оценки активов на основе чистой текущей
стоимости. Он исходит из положения экономической теории о том, что стоимость
актива в любой момент равна текущей стоимости ожидаемых в будущем доходов от
его использования. При этом методе оценки необходимо учитывать фактор времени,
то есть тот факт, что получение доходов от имеющихся запасов природных активов
может быть значительно отсрочено или распределено на протяжении длительного
периода.. Для приведения ожидаемых в будущем доходов в соответствие с текущими
доходами применяется дисконтирование текущей стоимости ожидаемых доходов. Таким
образом, текущая стоимость запасов природных активов исчисляется как сумма
дисконтированной стоимости потока ожидаемых чистых доходов:
V0 = 
,
(1)
где V0 – текущая стоимость запаса природных активов на начало
периода; Nt – чистый доход от использования природных активов в
расчете на единицу полученной продукции, Qt - количество продукции, полученной от использования
природных активов; r – ставка дисконтирования; Т – продолжительность периода
использования природных активов (количество лет).
Применение
данного метода требует детальной информации о запасах и ежегодном использовании
различных видов природных активов в отраслях, являющихся природопользователями
(добывающей промышленности, сельском, лесном, рыбном хозяйстве), о продукции и
затратах в этих отраслях. Кроме того, определенные трудности может представлять
выбор ставки дисконтирования. Более простой подход к оценке природных активов
возможен при использовании метода оценки на основе чистой цены.
Метод
оценки на основе чистой цены исходит из предположения о том, что доход от
использования невозобновляемых природных активов (например, полезных
ископаемых) по мере их убывания увеличивается темпами, которые можно приравнять
к ставке дисконтирования. В этом случае нет необходимости дисконтировать поток
ожидаемых доходов, и чистая текущая стоимость запасов природных активов определяется
следующим образом:
V0=
, (2)
где V0 – текущая стоимость запаса природных активов на начало
периода; Nt – чистый доход от использования природных активов в
расчете на единицу полученной продукции; Qt - количество продукции, полученной от использования
природных активов; Т – продолжительность периода использования природных
активов (количество лет).
Этот
метод обычно не применяется к возобновляемым природным активам (например,
земле, рыбным ресурсам), если их использование не превышает возобновление. Если
же использование возобновляемых природных активов идет со скоростью, которая
может привести к их исчерпанию, то для их оценки также можно применять метод
оценки на основе чистой цены.
Стоимость
активов может уменьшаться по мере их
использования. Для произведенных активов это уменьшение стоимости в СНС
измеряется с помощью показателя «потребление основного капитала», который
представляет собой разницу между валовым и чистым накоплением капитала. В СЭЭУ
аналогичные понятия используются и по отношению к природным активам.
Предполагается, что природные активы предоставляют экономике поток услуг на
протяжении периода их существования. Стоимость этих услуг определяется в
размере ренты (платежей за пользование природными активами). Уменьшение
стоимости природных активов называется «потреблением природного капитала».
Для отражения в счетах СНС влияния
экономики на окружающую среду в них
вносятся корректировки для учета истощения природных активов, расходов на
защиту окружающей среды и ее деградации.
Природные
активы, так же как и произведенные активы (основные фонды и материальные
оборотные средства), участвуют в процессе производства, в результате которого
создаются валовая добавленная стоимость и (после вычитания текущих затрат на
производство) валовая прибыль. В счетах СЭЭУ валовая прибыль, прежде всего,
разделяется на часть, полученную в результате использования произведенных
активов (валовую экономическую ренту), и часть, полученную в результате
использования природных активов (валовую природную ренту). Далее каждая из этих
частей определяется на чистой основе путем вычитания из них, соответственно,
потребления основного капитала и потребления природного капитала.
Показатель
«потребления природного капитала» используется для отражения уменьшения
стоимости природных активов в результате их использования (по аналогии с
потреблением основного капитала, отражающим снижение стоимости основных фондов
в связи с их износом).
С другой стороны, наряду с процессом уменьшения запасов природных активов в результате их использования имеют место процессы увеличения их запасов, например, в результате обнаружения новых месторождений полезных ископаемых, естественного прироста биологических ресурсов. Эти процессы также рекомендуется учитывать с целью корректировки показателей СНС на истощение природных активов. Пример такой корректировки валового внутреннего продукта приведен в таблице 5 (цифры условные).
Таблица.5
Корректировка валового внутреннего продукта
на истощение природных активов
|
|
Млрд.рублей |
В % к ВВП |
|
1. Валовой внутренний продукт |
692,4 |
100 |
|
2. Потребление основного капитала |
104,4 |
|
|
3. Чистый внутренний продукт (1-2) |
588,0 |
84,9 |
|
4. Уменьшение стоимости запасов природных активов в
результате их добычи |
58,6 |
|
|
5. Чистый внутренний продукт, скорректированный на
истощение природных активов в результате их добычи (3-4) |
529,4 |
76,5 |
|
6. Изменение стоимости запасов природных активов как
сальдо их добычи и прироста |
12,8 |
|
|
7. Чистый внутренний продукт, скорректированный на
истощение природных активов, исчисленное как сальдо их добычи и прироста
(3-6) |
575,2 |
83.1 |
Для
корректировки счетов и показателей СНС на величину затрат, связанных с защитой
окружающей среды, используется так называемый «валовой» метод отражения
накопления капитала. Он предусматривает добавление затрат на защиту окружающей
среды как к валовому накоплению капитала, так и к потреблению основного
капитала. Использование этого метода позволяет симметрично отразить эти
затраты, осуществляемые организациями и
государством. Валовой внутренний продукт увеличится на величину затрат
на защиту окружающей среды, производимых предприятиями, но чистый внутренний
продукт не изменится. Отнесение текущих затрат сектора государственного
управления на защиту окружающей среды к накоплению капитала не изменяет
валового внутреннего продукта, поскольку увеличение накопления капитала
сопровождается уменьшением расходов на конечное потребление этого сектора.
Однако в результате добавления затрат на защиту окружающей среды к потреблению
основного капитала чистый внутренний продукт уменьшится, как для сектора
государственного управления, так и в целом. Схема отражения этих корректировок
в показателях СНС приведена в таблице 6 (цифры условные).
Таблица 6
Отражение
корректировок показателей СНС
на величину затрат на защиту окружающей среды
(млрд рублей)
|
|
СНС |
Корректировки на отражение затрат на защиту
окружающей среды |
СЭЭУ |
||
|
предприятия |
государство |
всего |
|||
|
1. Выпуск |
1300 |
|
|
|
1300 |
|
2. Промежуточное потребление |
600 |
-10 |
|
-10 |
590 |
|
3. ВВП (1-2) и (6+7+8) |
700 |
+10 |
|
+10 |
710 |
|
4. Потребление основного капитала |
100 |
+10 |
+5 |
+15 |
115 |
|
5. ЧВП (3-4) |
600 |
|
-5 |
-5 |
595 |
|
6. Конечное потребление |
400 |
|
-5 |
-5 |
395 |
|
7. Валовое накопление |
160 |
+10 |
+5 |
+15 |
175 |
|
8. Чистый экспорт |
40 |
|
|
|
40 |
Как
видно из приведенных данных, в результате переноса текущих затрат предприятий
на защиту окружающей среды из промежуточного потребления в валовое накопление
валовой внутренний продукт (ВВП) в СЭЭУ становится больше, чем в СНС, на 10
млрд. рублей. Поскольку потребление основного капитала в СЭЭУ увеличивается на
15 млрд. рублей вследствие отражения в нем затрат на защиту окружающей среды,
осуществляемых как предприятиями, так и государством, то чистый внутренний
продукт (ЧВП) в СЭЭУ уменьшается по сравнению с СНС на 5 млрд. рублей. В
использовании ВВП конечное потребление в СЭЭУ уменьшается на 5 млрд. рублей в
результате переноса затрат государства на защиту окружающей среды из конечного
потребления в валовое накопление, а валовое накопление увеличивается в целом на
15 млрд рублей за счет вышеупомянутых корректировок.
Описанные
подходы к созданию СЭЭУ носят, в основном, теоретический характер и
предназначены для организации в обозримом будущем эколого-экономического учета
на концептуальной основе, гармонизированной с Системой национальных счетов. В
настоящее время её реализация
затруднена в связи с тем, что многие экологические показатели не имеют конкретных
количественных характеристик. Проблема осложняется также тем, что
некоторая информация имеется в разных
ведомствах. Как правило, она не согласуется с принципами Системы национальных
счетов как в отношении определений и классификаций показателей, так и методов
их оценки. Тем не менее, в некоторых странах (Канаде, Австралии) уже
производятся оценки стоимости отдельных видов природных активов. В целом в
мировом сообществе есть понимание важности отслеживания и экономической оценки
состояния окружающей среды и происходящих в ней изменений, и ожидается, что
постепенно страны будут все больше вовлекаться в эти процессы. Одним
из достаточно успешных примеров является система торговли квотами на
выбросами в атмосферу парниковых газов, предложенная Киотским протоколом. Однако, такие страны как Китай, Индия
,США и многие другие к Киотскому
протоколу не присоединились из-за сомнений в научной обоснованности его
доказательств глобального потепления.
Литература:
1.
Система национальных счетов 1993 года. Комиссия Европейских сообществ, МВФ,
ОЭСР, ООН, Мировой банк, 1998.
2.
Комплексный экологический и экономический учет. Промежуточный вариант.
Методологические исследования. Руководство по национальным счетам. Серия F №61. ООН, 1994.
3. Integrated Environmental
and Economic Accounting 2003. Studies in Methods. Handbook of National
Accounting. United Nations, European Commission, IMF, OECD, World Bank.
4.Мамий
И.П., Хоменко Т.А. «Система эколого-экономического учета» в учебнике Основы
международной статистике, М..под ред. Ю.Н.Иванова., М.:ИНФРА-М, 2009, с.587-603
5.Думнов
А.Д. «Развитие статистики затрат на охрану окружающей природой среды» Вопросы
статистики, №5, 2011