Мисник О.В.

Казахский агротехнический университет им.С.Сейфуллина

Основные аспекты совершенствования налогового контроля в Республике Казахстан

На фискальные органы Республики Казахстан возложена важнейшая задача по обеспечению эффективного функционирования независимой единой системы контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в государственный бюджет.

Несмотря на осуществляемые различные методы налогового контроля, и проводимой разъяснительной работы в целях информированности налогоплательщиков в налоговых вопросах, практика показывает, что налогоплательщики все еще склонны скрывать налогооблагаемые объекты, к уклонению от уплаты налогов путем создания всяческих схем ухода от налогообложения. Уровень правосознания и налоговой культуры у всех налогоплательщиков разный, в связи с чем и находятся среди них такие, которые на налогообложении, вернее сказать, на уклонении от него строят свой бизнес.

Одним из направлений контрольной работы является выявление юридических лиц, уклоняющихся от постановки на налоговый учет. Данное направление контрольной работы имеет очень важное значение, так как качество работы по постановке на налоговый учет налогоплательщиков предопределяет дальнейшею эффективность и результативность контроля со стороны налоговых органов за взиманием налоговых платежей в доход государства. Большую часть информации по данному вопросу налоговые органы получают от государственных органов. Так, одним из источников получения информации являются органы юстиции, предоставляющие данные о государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов, представительств и иных хозяйствующих субъектов без образования юридического лица. Данные меры позволяют своевременно выявить субъектов, не ставших на налоговый учет в налоговых органах и применить к ним меры административного взыскания.

Однако на практике установлено, что даже если большая часть хозяйствующих субъектов, прошедших государственную регистрацию в органах юстиции, регистрируются в качестве налогоплательщика в налоговых органах, то у определенной части отношения с налоговыми органами на этом прекращаются.

В условиях рынка число настоящих и потенциальных налогоплательщиков неизмеримо больше, стремление хозяйствующих субъектов максимально увеличить свои доходы и свою прибыль проявляется очень энергично, и возникновение новых налогоплательщиков, с одновременным исчезновением существующих происходит чрезвычайно быстро [1].

Поддерживать в этих условиях максимально высокий уровень налоговой дисциплины и одновременно создавать все благоприятные условия для развития активности отечественных и зарубежных инвесторов – задача не только сложная, но и требующая больших усилий для своего осуществления.

Также необходимо отметить, что прямой зависимости роста поступлений налоговых платежей от увеличения числа юридических лиц –налогоплательщиков нет. Это происходит в силу различных причин. К примеру, некоторые предприятия проходят государственную регистрацию и становятся на налоговый учет для получения регистрационного номера налогоплательщика лишь для того, чтобы в будущем осуществить всего одну-две операции. Такими налогоплательщиками предоставляется отчетность в налоговые органы, однако большая ее часть содержит прочерки.

Многие предприятия, наработав долги перед бюджетом и перед кредиторами, осуществляют процедуру банкротства. Поэтому увеличение числа хозяйствующих субъектов не является устойчивой базой пополнения средствами государственного бюджета.

Лишь создание благоприятных условий для развития бизнеса и поддержка уже действующих предприятий сможет повлиять на изменение структуры доходной части государственного бюджета.

Особое внимание при осуществлении контроля налоговые органы уделяют проведению выездных (документальных) и камеральных налоговых проверок (Таблица 1) [2].

Табица-1. Количество произведенных проверок и результаты по ним за период 2008-2010гг. по Карагандинской области

Годы	Количество проверок	Доначислено, в млн.тенге	Взыскано, в млн.тенге	% взыскания	Доначислено на одну проверку (тыс.тенге)
Юридических лиц
2008	5630	1047,6	434,4	41,5	186,1
2009	5993	1565,9	482,1	30,8	261,3
2010	6126	21162,7	442,4	2,1	3454,6
Индивидуальных предпринимателей
2008	6275	22,6	8,6	38,0	3,6
2009	2971	320,9	32,5	10,1	108,0
2010	2463	161,8	31,3	19,3	65,7

По данным Налогового Департамента по Карагандинской области за 2010 год количество проверок юридических лиц составило 6126, что обеспечило поступление в доход бюджета 442,4 млн. тенге или лишь 2,1 % от доначисленных сумм. Такая же проблема наблюдается и по взысканию доначисленных сумм у индивидуальных предпринимателей – 19,3 % в 2010 году.

Однако, в целом можно отметить повышение результативности контрольной работы в 2010 году по сравнению с предыдущими годами, что подтверждается следующими показателями рисунка 1.

Рисунок 1 Доначисления и взыскания в бюджет по результатам контрольной работы (юридических лиц) в процентах к общей сумме налоговых поступлений в государственный бюджет по Карагандинской области, %

Основная доля доначисленных налогов, сборов, платежей и налоговых санкций приходится на юридических лиц: в 2008 г. – 97,9 %, в 2009 г. – 83 % , в 2010 г. - 99,2 % [3]. Из этого следует, что основными нарушителями налогового законодательства являются юридические лица. Сокрытием сумм налогооблагаемого дохода, занижением налогов, сборов, платежей, ведением двойной бухгалтерии и другими противоправными действиями в области бухгалтерского учёта занимаются в первую очередь квалифицированные бухгалтера, как правило, физические лица не могут себе позволить нанять такого бухгалтера, поэтому и нарушают законодательство, в основном по таким статьям как нарушение сроков постановки на учёт, не предоставление в срок отчётности и т.п.

Многие же предприятия, особенно крупные, имеют не только одного, но даже несколько бухгалтеров, поэтому и уклонение происходит в более крупных размерах, кроме того, данные уклонения выявить, намного сложнее.

К нарушителям налогового законодательства применяются административные меры воздействия согласно Кодексу «Об административных правонарушениях».

Анализ условий проведения контроля, осуществляемого налоговыми органами, позволяет выявить и причины снижения количества документально проверенных предприятий:

- в условиях существующего кризиса не платежей в деятельности налоговых органов особое внимание уделяется работе с недоимкой, в результате чего происходит отвлечение сотрудников инспекции от проведения выездных налоговых проверок. В результате этого налоговые инспекции оказались не в состоянии в должной мере проводить контрольную работу с налогоплательщиками;

- произошла переориентация работы инспекций на проведение комплексных проверок на крупных предприятиях, имеющих наибольшую задолженность перед бюджетом с целью увеличения налоговых поступлений в государственный бюджет. Это также потребовало отвлечения большей части сотрудников на проведение таких проверок, а также больших затрат времени на одну проверку.

Таким образом, подводя итог проведенному анализу необходимо отметить, что ряд показателей, характеризующих деятельность налоговых органов по осуществлению налогового контроля, имеют положительную динамику (доначисления в целом по итогам проверок, доначисления на 1 проверку). Однако, нельзя не отметить, что на ряду с положительной тенденцией в данной деятельности существуют и проблемы, решение которых имеет важное значение. Именно поэтому, для повышения результатов контрольной работы налоговых органов необходимо усилить работу по следующим направлениям:

- расширение сферы превентивного налогового контроля. Комплекс мероприятий данной сферы включает оказание консультационно-методической помощи налогоплательщикам по разъяснению норм налогового законодательства, своевременное освещение изменений налогового законодательства в открытой печати, публикации о наиболее типичных и злостных нарушениях налогового законодательства;

- повышение качества, эффективности, результативности выездных (документальных) налоговых проверок юридических лиц, проводя их комплексно, т.е. по всем видам налогов, сборам и платежам одновременно;

- обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок, уделяя особое внимание изучению данных камеральных поверок и результатам предпроверочного анализа налогоплательщика;

- своевременное и качественное выполнение планов согласно утвержденному графику проведения выездных налоговых проверок;

- проведение систематических налоговых проверок налогоплательщиков -юридических лиц, не сдающих отчетность по налогам или сдающих ее с нулевыми показателями в течении трех и более месяцев, а также проведение встречных проверок этих предприятий;

- проведение мероприятий по дальнейшему усилению взаимодействия с органами финансовой полиции, правоохранительными органами, особенно в части увеличения совместных документальных проверок.

1. Дарибекова Н. Вопросы совершенствования фискальной политики Республики Казахстан//Евразийский экономический обзор, № 1, 2011 г.

2. Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов формы 2-Н за 2008-2010 гг. по Карагандинской области.

3. Исполнения бюджета по Карагандинской области// Статистический бюллетень Министерства Финансов Республики Казахстан, №12, декабрь 2010 г.