К.э.н., доцент Корженгулова А.А

Казахский гуманитарно-Юридичексий университет, Казахстан

г. Астана

Роль альтернативных издержек в системе управленческого учета

Стратегическим учетом можно назвать определенный способ отражения финансовых и учетных проблем организации состоящий из следующих основных элементов:

•экономически целесообразных обязательств, принимаемых на себя организацией для обмена ценностей;

•наращивание потенциальных возможностей и определения диапазона альтернативных возможностей, которые могут привести к увеличению наличности;

•затрат (наличности);

•контроль и анализ последствий после принятия решений.

Информация, подготовленная бухгалтерами, в большей степени влияет на принятие различных экономических решений, но для ее правильного использования необходимо понять процесс принятия решений. Он состоит из двух процессов: планирования, контроля и регулирования - оценки результатов деятельности; выработка мер направленных на достижение цели и реализации планов организации.

По мнению К. Друри выбор курса определяет долгосрочную перспективу фирмы и, следовательно, решения, которые она может принять в будущем. Эти решения обычно называются долгосрочными, (стратегическими). Кроме долгосрочных решений организация также принимает краткосрочные, оперативные, основывающиеся на оценке материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которыми организация располагает в текущем периоде.

После полного сбора информации администрация организации решает, какие варианты следует выбрать для удержания соответствующей доли на рынке и увеличения поступления чистых денежных средств.

Также, стратегический учет концентрирует внимание на обязательствах и альтернативных возможностях. Кроме этого, по мнению Боба Райана, «альтернативные издержки связаны с понятием решения» и «денежной наличностью, упущенной лицом, принимающим решение».

Он дает следующее определение альтернативным издержкам: «Альтернативными издержками решения по использованию данной альтернативы является изменение (отток) наличности для лица, принимающего это решение, в результате этого решения и ни по какой другой причине». Однако он не отрицает, что при отказе «от деловой операции, нет явного изменения наличности» и «выбор какой-либо возможности имеет смысл только тогда, когда эта возможность дает чистую

прибавку наличности», т.е. «получает больше денежной наличности, чем при любом другом варианте действий».

Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер считают что, «Альтернативные затраты (opportunity cost) - максимальная выгода, которая возможна при использовании ограниченных ресурсов для определенных целей. Но они определяют, что альтернативные издержки «используются для нахождения наиболее выгодного варианта, но они не влияют на величину денежного потока».

Мнение Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер поддерживают О. Николаева и Т. Шишкова. Они отмечают, что «Альтернативные издержки - максимально возможный вклад в прибыль, от которого отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели».

Исходя из вышеизложенного можно определить, что альтернативные издержки связаны с упущенной выгодой и возникают при принятии экономических решений. Концепция альтернативных издержек возникает вследствие логических решений руководства в выборе между разными альтернативными вариантами действий и ее важность можно объяснить следующими причинами:

■ исходит из понятия обязательства организации, т.е. передачи экономической ценности в тот момент, когда она берет на себя, согласно договора, обязательство. В свою очередь обязательства могут быть простыми и сложными. Простые - это обязательства, которые могут быть исполнены одним платежом (передачей товаров или услуг). Сложные обязательства включают первичное обязательство и несколько вторичных, которые возникают после выполнения первичного обязательства. Обязательство считается исполненным, если стороны не имеют друг к другу претензий. Обычно в своей экономической деятельности организации имеют постоянные неисполненные по времени обязательства, которые:

■ возникают как логическое следствие решений руководства о выборе между альтернативными возможностями;

■ могут быть интерпретированы с точки зрения денежных средств;

■ показывают тот минимальный уровень, которого должна достичь организация от реализации продукции (товаров, работ, услуг), для того чтобы сохранить свое экономическое положение.

Альтернативные издержки напрямую связаны с принятием различных экономических решений. То есть, сравниваются одна деловая возможность с другой и разница между ними определяет, будет ли реализована одна из этих возможностей. Идея понимания альтернативных издержек заключается в том, что лицо, принимающее решение действует рационально, то есть, при отказе от выбора определенного варианта действий он выбрал бы следующую наилучшую альтернативу. Лицо при выборе варианта действий принимающее решение может упустить выгоду в виде денежной наличности. Альтернативными издержками решения по использованию какой-либо альтернативы является изменение или отток денежных средств организации, в результате выбранного данного решения и ни по каким другим причинам. Таким образом, выбранный возможный альтернативный вариант действий значителен только тогда, когда он принесет наибольшую денежную наличность. При оценке какой-либо возможной операции лицо, принимающее решение должно определить, на сколько больше можно получить денежной наличности при данном варианте решения, чем при принятии альтернативного варианта действий.

Например. Управленческие решения в отношении объема производства и ассортимента продукции принимаются на основе информации финансового отчета. При этом предприятия выпускающие продукцию в широком ассортименте, реализуют ее различными путями: в больших и малых размерах, посредством оптовой и розничной торговли, с доставкой и без нее потребителям с различным географическим и территориальным расположением. Такая практика требует отдельных отчетов о доходах, получаемых по видам продукции и сегментам рынка.

Финансовые отчеты по отдельным сегментам должны включать общие суммы и вписываться в общий финансовый отчет предприятия.

Издержки каждого производственного подразделения являются частью издержек производства на уровне всего предприятия и должны контролироваться с учетом эффективности производства, видов продукции, полноты использования рабочего времени и т.п.

Несмотря на специфичность системы контроля для каждого предприятия, она должна включать следующие типовые процедуры:

• наблюдение за рентабельностью каждого продукта;

• контроль за валовым доходом, полученным от каждого продукта;

• определение отклонений фактической прибыли от ожидаемой;

• расчет структуры издержек, исключение чрезмерных скрытых издержек;

• расчет возмещения накладных расходов, приходящихся на отдельный продукт;

• влияние изменения цен на эластичность спроса и другие контрольные процедуры, используемые на предприятии.

Использование контрольных процедур позволяет определить, каков должен быть объем производства, чтобы обеспечить ожидаемый доход, какую цену реализации следовало бы установить, чтобы получить конкретную величину дохода, каков предел безопасности (безубыточной) работы предприятия, какова зона безопасности, структура реализованной продукции.

Аннотация

Альтернативные издержки связаны с упущенной выгодой и возникают при принятии экономических решений. Концепция альтернативных издержек возникает вследствие логических решений руководства в выборе между разными альтернативными вариантами действий. То есть, сравниваются одна деловая возможность с другой и разница между ними определяет, будет ли реализована одна из этих возможностей.

Учитывать и анализировать альтернативные издержки необходимо для того, чтобы определить, как лучше использовать свободные мощности. Даже в том случае, когда на первый взгляд, дешевле купить, надо проанализировать, что принесет простой или альтернативное использование высвобождаемого оборудования.

Summary

Alternative costs are related to the loss of profit and arise up at acceptance of economic decisions. Conception of alternative costs arises up because of logical decisions of guidance in a choice between the different alternative variants of actions. That, one business possibility with other and difference is compared between them determines whether will be realized one of these possibilities.

To take into account and analyse alternative costs it is necessary in an order to define how it is better to use free powers. Even in that case, when on the face of it, cheaper to purchase, it is necessary to analyse, that will bring simple or the alternative use of the freed equipment.