Економічні науки/7.Облік і аудит

Здобувач Власюк С.В.

Луцький національний технічний університет, Україна

Організація системи внутрішнього контролю на підприємстві в середовищі комп’ютерної обробки даних

За останні двадцять один роки відбулися корінні зміни в економічному житті України.  Практично повністю була зруйнована адміністративно-командна система з її централізованим управлінням і контролем.  В умовах несформованого ринку склалися принципово нові відносини між господарюючими суб’єктами.  Багато підприємств були приватизовані, на деяких з них сталася неодноразова зміна власників, управлінського персоналу.  При цьому система централізованого управління і контролю, що склалася в роки соціалізму, виявилася практично непридатною для застосування її в нових економічних умовах, оскільки в умовах ринкової економіки благополуччя підприємства у великій мірі залежить від ефективності управління.  В СРСР адміністративно-командна економіка пред’являла до контролю фінансово-господарської діяльності підприємств високі і досить жорсткі вимоги, тому традиційні методи контролю в Україні на сьогоднішній день досить добре розроблені.  Зміни, що відбулися,  вимагають нових підходів до методів контролю та їх практичної реалізації.

У ці ж роки стався прорив у розвитку інформаційних технологій.  Управління сучасним підприємством вимагає комплексної автоматизації управлінської діяльності.  В даний час на більшості підприємств значні обсяги облікової інформації обробляються за допомогою обчислювальної техніки.

Про актуальність проведення аудиту в комп’ютерному середовищі на підприємстві зазначають усі науковці, які займаються вивченням бухгалтерського обліку та аудиту. Підтвердженням цього є більшість підручників, монографій та посібників з аудиту, наприклад: В.Завгороднього, В.Бурцева [1], М.Кропивка, С. Івахненкова, Ю.Вериги, С. Деньга, О. Ільїної, Н.Щербакової, В.Подольського, С.С.Герасименка, А. О. Єпіфанова, М.Д.Корінька [2], Л.О. Терещенка, І.І.Матієнко-Зубенко [3] та інших. Проте цим аспектам на сьогоднішній день необхідно приділяти більше уваги, оскільки при проведенні аудиту в комп’ютерному середовищі аудитору необхідні знання не тільки ауди­ту, а й інформаційних систем бухгалтерського обліку.

Управління підприємством - це процес, в ос­нові якого лежить вплив на колектив підприємства та всі сторони його діяльності з метою отримання максимальних результатів. Власники підприємства зацікавлені в його довгостроковому функціонуванні, а працівники - в зайнятості, соціальному забезпеченні, умовах праці, відпочинку. Забезпечити виконання таких вимог можливо при налагодженій системі управління, наявності компетентного персоналу та контролю як інструменту управління підприємством.

Загальна концепція та основні цілі контролю не залежать від того, яка форма обліку- ручна або автоматизована - застосовується на підприємстві.  Застосування нових інформаційних технологій обробки даних призводить до появи нових об’єктів контролю і вимагає не тільки розробки нових контрольних процедур, але і адаптації існуючих процедур контролю до принципово нових технологій обробки даних.  Процеси впровадження та функціонування інформаційної системи самі стають об’єктами внутрішнього контролю.

Поділ бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський призводить до виділення двох відповідних підсистем у системі внутрішнього контролю: внутрішнього фінансового контролю та внутрішнього управлінського контролю. Впровадження автоматизованих інформаційних систем на підприємстві дозволяє значно розширити можливості управлінського контролю та посилити систему внутрішнього контролю в цілому.

Наявність середовища комп’ютерної обробки даних (КОД) призводить до зміни контрольної середовища, системи обліку і засобів контролю. Тому в процесі планування аудиту при визначенні ризику засобів контролю повинні застосовуватися методики, що враховують специфіку системи внутрішнього контролю в середовищі КОД.

 До основних напрямків побудови і вивчення систем внутрішнього контролю в середовищі КОД можна  віднести: вдосконалення процесу контролю як функції управління з урахуванням всього спектру функціональних можливостей сучасних комп’ютерних інформаційних систем; розробка системи внутрішніх стандартів підприємства, що регламентують систему внутрішнього контролю; створення методик вивчення й оцінки загальних і спеціальних засобів контролю в середовищі КОД, використовуваних в процесі проведення аудиторських перевірок.

На нашу думку доцільно застосовувати трирівневу ієрархічну систему стандартів внутрішнього контролю.

В якості документів, що становлять трирівневу систему стандартів внутрішнього контролю організації є:

-  документи першого рівень: Положення про систему внутрішнього контролю;

-  документи другого рівня: Положення про облікову політику для ведення управлінського обліку, положення про підрозділи, які є центрами контролю, і регламенти застосування засобів контролю та роботи в середовищі КОД;

-  документи третього рівня: посадові інструкції і інструкції для автоматизованих робочих місць.

 У Положенні про систему внутрішнього контролю визначаються основні принципи організації системи внутрішнього контролю на підприємстві та способи організації технологічного процесу функціонування СВК. У даному документі визначаються основні об'єкти контролю за чотирма категоріями об'єктів-показниками, ресурсам, структурним одиницям і процесам; виділяються центри контролю та фінансової відповідальності, визначаються основні принципи їх функціонування (повноваження, відповідальність, основні показники, що характеризують діяльність, система стимулювання); виділяються основні операційні та географічні сегменти діяльності; визначається порядок складання зведеної звітності.

У Положенні про облікову політику для ведення управлінського обліку відображаються, по-перше, специфічні способи обліку, існуючі тільки в управлінському обліку, по-друге, способи обліку, відмінні від зафіксованих в обліковій політиці для цілей ведення фінансового обліку.

У Положенні про реалізацію проекту впровадження автоматизованої інформаційної системи підприємства визначаються відповідна організаційна структура, порядок проведення зовнішнього по відношенню до процесу і всередині процесного контролю.

 Основні процеси роботи з програмним комплексом і спеціальні засоби контролю, які при цьому застосовуються описуються в регламентах використання програмного комплексу, процесу копіювання даних, виведення документів на паперовий носій, підготовки внутрішньої управлінської звітності, ведення аналітичного обліку.

 Сукупність цих документів являє собою найважливішу складову загальних засобів контролю за середовищем КОД, що забезпечує істотне підвищення достовірності інформації і зниження ймовірності помилок.

Отже, впровадження автоматизованих інформаційних систем на підприємстві дозволяє значно розширити можливості управлінського контролю та посилити систему внутрішнього контролю в цілому.

 

Література

1.Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации.- М.: “Экзамен”,2000.-320с.

2.Герасименко С.С. Бухгалтерський облік: актуальні проблеми та рішення [Текст] : монографія / за редакцією д-ра екон. наук, проф. С.С.Герасименка, д-ра екон. наук, проф. А.О.Єпіфанова ; [С. С. Герасименко, А. О. Єпіфанов, М. Д. Корінько та ін.]. – Суми : ДВНЗ “УАБС НБУ”, 2010. – 162 с.

3.Терещенко Л.О. Інформаційні системи і технології в обліку. Терещенко Л.О., Матієнко- Зубенко І.І. Навч. посіб. — К.: КНЕУ, 2004. — 187 с.