Левкутная Т.В.

Южно-Уральский государственный университет, г. Челябинск (Россия)

Резервы в бухгалтерском учете предприятий общественного питания

Предприятия общественного питания ведут свою деятельность в условиях неопределенности. Данные условия увеличивают вероятность возникновения рисков производственного и коммерческого характера, которые могут привести к потере финансовой устойчивости либо получения отрицательных результатов деятельности.

Риски объективно существуют, поэтому они все равно влияют на достижение целей компании. Для обеспечения устойчивого непрерывного функционирования и развития компании необходима система эффективного управления рисками путем своевременной идентификации, предотвращения или минимизации рисков, представляющих угрозу бизнесу и репутации компании. Одним из актуальных способов защиты и минимизации рисков является создание резервов на предприятии.

«Резервы» часто употребляется в научной и специальной литературе, но нет четкого и однозначного определения понятия.

Термин «резерв» происходит от французского «reserve» – запас или от латинского «reserve» – сберегаю. Основные трактовки понятия представлены в табл. 1

Таблица 1 - Содержание понятия «резервы»

№ п/п	Определение	Источник
1	Резервы – это запасы (материальные и денежные), создаваемые для компенсации действия различных неучтенных факторов на рынке, стихийных бедствий, сбоев в производстве, возможности улучшения использования имеющихся производственных ресурсов	[1, с.623]
2	Резервы – это обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах – как централизованных, так децентрализованных, и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков	[2, с.395]
3	Резервы есть накопления для покрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия	[3, с.288]
4	Резервы представляют собой активы на случай вероятностных потерь	[4, с.52]
5	Резервы – это пассивные статьи для отражения определенных обязанностей организации, которые точно не установлены по величине или содержанию на отчетную дату, а лежащие в их основе расходы должны (или могут) быть отнесены к периоду возникновения этих обязанностей	[5, с.228]

Термин «резерв» часто смешивают с термином «фонд», но многие научные деятели пытались представить различия. Ближе к понятию автора мнение Соколова Я.В. о том, что резерв – это «накопления для покрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия».

По мнению автора, резерв – это накопления предприятия, создаваемые за счет себестоимости продукции, работ, услуг, увеличения прочих расходов организации либо нераспределенной прибыли, используемые при наступлении предполагаемых неблагоприятных событий, с целью обеспечения устойчивости предприятия и непрерывности деятельности.

Основополагающим принципом резервов является принцип непрерывности, закрепленный в ст.8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и в п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): «…организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности)». Так Г. Блау говорил, что создание резервов стало возможным вследствие явного или неявного принятия принципа действующего предприятия [6]. То есть резервы позволяют обеспечить бесперебойную работу предприятия даже в случаях непредвиденных обстоятельств.

Действующая система резервов российских организаций не развита. Это происходит вследствие неразработанности законодательной базы и ее применения.

В настоящее время пока нет отдельного Положения по бухгалтерскому учету о резервах. Есть отдельная информация о резервах. Так, например, в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, резервы образуются в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на продажу, а также для покрытия затрат, которые можно предвидеть.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) указывает события, оказывающих существенное влияние на резервную систему предприятия.

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) признает оценочным значением величину резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

В декабре 2010 года было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010).

По данному документу оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

В настоящий момент российское бухгалтерское законодательство осуществляет переход на международные стандарты финансовой отчетности согласно программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, которая определила цель нормативного регулирования бухгалтерского учета как обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей реальное финансовое положение хозяйствующих субъектов [88].

Так, 25 ноября 2011 года был утвержден приказ «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», приложение которого является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Данный документ определяет резервы «как обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательства неопределенной величины». В некоторых странах термин «резерв» также используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги - эти статьи представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и настоящим стандартом не рассматриваются.

Таким образом, всю анализируемую информацию о существующих и предлагаемых резервах можно представить в таблице 2:

Резервы в условиях административной экономики	Законодательно разрешенные резервы в современной экономики	Предлагаемые резервы научными исследователями	Актуальность для предприятия общественного питания
резерв на оказание финансовой помощи	-	-	-
резерв предстоящих расходов и платежей (счет 89 в старом плане счетов)	резервы предстоящих расходов	- резервы, связанные с самоконтролем (Романова С.В.) - резерв по гарантиям (Романова С.В.) - резерв под расходы предотвращения исков (Алексеева Е.В.)	актуален - актуален
резервный фонды	резервный капитал		актуален
-	оценочные резервы: – резервы по сомнительным долгам; – резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; – резервы под снижение стоимости материальных ценностей		- - актуален
-	-	- резервы по переоценке (Романова С.В.) - резерв невостребованной кредиторской задолженности (Алексеева Е.В.)	- -

По данным табл. 2 можно сделать вывод о том, что многие общеизвестные резервы неактуальны для предприятий общественного питания, а для защиты от специфических данной отрасли рисков отсутствуют резервы под них.

Теперь рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета общеизвестные резервы.

Бухгалтерский учет создания и использования резервного капитала осуществляется с использованием счета 82 «Резервный капитал». Он представляет собой зарезервированную часть нераспределенной прибыли для покрытия возможных убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован на иные цели. Хотя для обществ с ограниченной ответственностью создание резервного капитала является необязательным и направления расходования не регламентируются.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. Резервный капитал создается в обязательном порядке акционерными обществами в размере не менее 5% от уставного капитала за счет чистой прибыли. Ранее же, в 1992 – 1994 г.г. резервный капитал составлял до 25% от уставного капитала и был образован из валовой прибыли, что позволяло снизить налоговую нагрузку. Предприятия были заинтересованы в создании резервов. Сейчас учредители не хотят отвлекать свою прибыль в создание резервного капитала, если это не является для них обязательным. Хотя резервный капитал обеспечивает гарантию для кредиторов, привлекает инвесторов. Мировая практика показывает, что величина резервного капитала колеблется от 10% до 40% уставного капитала. Поэтому было бы целесообразно увеличить минимальный размер резервного капитала российских предприятий хотя бы до 10%. Также если бы правительство РФ предоставило налоговую льготу для предприятий, создающих резервный капитал, как до 1994 года, то увеличились возможности развития предприятий.

Формирование оценочных резервов позволяет уточнить оценку отдельных статей баланса предприятия. Для учета оценочных резервов используются следующие счета:

1) счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» – данный счет предназначен для обобщения информации о дебиторской задолженности перед организацией, в отношении которой возникают признаки невыполнения контрагентом своих обязательств по оплате.

Предприятия, предоставляя в той или иной форме кредит своим контрагентам, всегда несут риск, связанный с тем, что долг не погасят. Иначе говоря, в каждом отдельном случае существует вероятность того, что средства, представленные в кредит, будут потеряны. Поэтому чтобы снизить риск неблагоприятных последствий для предприятия, создается данный резерв.

Он создается бухгалтерской записью: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание данного резерва выгодно для предприятий, так как он уменьшает налогооблагаемую прибыль.

2) счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» – данный счет предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги. Счет используется, как правило, в организациях, для которых приобретение и реализация ценных бумаг не является основным видом деятельности.

Создание резерва под обесценение ценных бумаг отражается записью в кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Данный резерв очень редко встречается на предприятиях общественного питания, так как финансовая деятельность у них на последнем месте после операционной и инвестиционной.

3) счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – эти резервы служат для того, чтобы в случае снижения рыночной стоимости ценностей по состоянию на отчетную дату ниже фактической себестоимости приобретения этих ценностей на момент принятия их к бухгалтерскому учету запасы предприятия были отражены в балансе по текущей стоимости.

Для предприятий общественного питания данный резерв очень важен, ведь материальные запасы у них занимают значительную долю.

Резерв создается бухгалтерской записью: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Он является контрактивным счетом по отношению к счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Для равномерного включения в издержки производства или обращения отчетного периода предприятия общественного питания создают резервы предстоящих расходов, учитывая их на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к таким расходам относятся:

– предстоящие выплаты отпускных работникам;

– выплаты вознаграждений по итогам работы за год;

– ремонт основных средств;

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

– покрытие иных предвиденных расходов, предусмотренных законодательством РФ.

Резервы включаются в инвентаризационную опись, хотя следовало бы также проводить инвентаризацию рисков с целью полного отражения информации о резервах, а также для раскрытия существующих рисковых ситуаций.

Таким образом, можно сделать вывод, что действующая система резервов российских предприятий не развита из-за непроработанности законодательно-правовой базы, отсутствия порядка формирования и использования резервов. Предложения научных исследователей и зарубежная практика не всегда позволяет определить резерв для рисков в различных областях деятельности предприятий. Многие общеизвестные резервы неактуальны для предприятий общественного питания, а для защиты от специфических данной отрасли рисков отсутствуют резервы под них.

Литература:

1. Большой экономический словарь А.Б. Борисова

2. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. М: Институт новой экономики, 1999. 574 с.

3. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

4. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятий /Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

5. Бетге Й. Балансоведение / Пер.с нем.; Науч. ред. В. Д. Новодворский. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. 454 с.

6. Соколов Я. В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия. - //Бухгалтерский учет, 2001, №4, с. 56-59