Мараховская Т. М.

Винницкий государственный аграрный университет

Томчук С.В.

Винницкий государственный аграрный университет

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В

экономической стратегии государства роль и место налогов обусловливаются действующими одновременно двумя группами факторов. С одной стороны, налоги и налоговая политика всегда находятся в рамках определенной экономической политики, которая сознательно в той или иной степени подчиняет их себе. С другой стороны, налоги, обладая своей внутренней логикой, в то же время используются государством для достижения конкретных социально-экономических и политических целей.

В первую очередь для регулирования определенных экономических процессов используются налоговые льготы. Вместе с манипуляцией способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и системой налоговых трансфертов, налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования. Последнее предполагает целенаправленное воздействие государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с целью стимулирования (в отдельных случаях - сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы.

Вопросами налогового регулирования, и, в частности, льготирования, занимается много ученых и экономистов, среди которых можно выделить: С. В. Барулин, И. В. Горский, В. Б. Захожай, А. И. Крысоватый,Я. В. Литвиненко, А. И. Погорлецкий, С. Ф. Сутырин, А. М. Соколовская, А. М. Шаблиста, и др.

Льгота – это по сути, административная команда, прямое вмешательство в экономику, «исправление» ее правил и законов, нарушение фискальной природы налога и общих принципов обложения (всеобщности, равенства, нейтральности и т. д.). Но тяжелое положение в инвестиционной сфере оправдывает сегодня использование в ней стимулирующих налоговых схем. Все налоговые льготы условно можно разделить на три основные укрупненные группы: налоговые освобождения, налоговые скидки, налоговые кредиты. В основе такой общей классификации лежат различия в методах льготирования, в результате их влияния на изменение какого-либо конкретного элемента структуры налога.

Н

есмотря на большое разнообразие, первую группу льгот можно объединить под общим названием налоговых освобождений, в которую входят:

- полное освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, которое применяется в основном по отношению к личным налогам, также от налогов могут освобождаться и некоторые категории юридических лиц;

- налоговые каникулы - это освобождение налогоплательщика от уплаты налога на определенный период времени;

- понижение налоговых ставок предполагает частичное или полное освобождение от уплаты налога, рассчитанного по полной ставке, путем применения льготных размеров ставки.

Образование консолидированных групп налогоплательщиков также можно считать одной из разновидностей налоговых льгот, поскольку оно направлено на уменьшение налоговых обязательств по группе в целом, по сравнению с суммарными налоговыми обязательствами, исчисленными по каждому участнику в отдельности.

Широко распространенной в развитых странах формой целевого налогового освобождения является налоговая инвестиционная премия. Инвестиционные премии засчитываются как налог на прибыль корпораций путем снижения налоговых ставок для национальных фирм при экспорте капитала в форме прямых инвестиций. Премии предоставляются компаниям в момент начала прямого инвестирования за границей. По нашему мнению, в Украине можно воспользоваться правом установления индивидуальных льгот именно в форме налоговой инвестиционной премии предприятиям приоритетных отраслей для завоевания ими внешнего рынка.

Налоговые скидки представляют вторую группу налоговых льгот более сложного порядка, связанных с разнообразными условиями для получения прав на них. Они направлены на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов.

В налоговую скидку входят:

- необлагаемый минимум объекта налога. В Украине он устанавливается при исчислении налога на доходы физических лиц;

- другой налоговой скидкой являются налоговые вычеты - исключение из налоговой базы отдельных текущих расходов, имущества и некоторых видов доходов. В украинской практике к такой льготе относится налоговый кредит в системе налогообложения доходов физических лиц. В самостоятельный вид следует выделить инвестиционные скидки в силу их особой целевой направленности. Они предполагают вычеты: из налогооблагаемой прибыли определенны видов инвестиционных расходов, как правило, в определенных процентах к ним или к сумме налога. Эта льгота использовалась в ряде стран в определенные периоды (Франция, США, Япония Австрия, Германия, Италия) [2, с. 129 - 131].

Наиболее сложным элементом в системе налоговых льгот является третья группа - налоговый кредит. Впервые в Украине предоставлено право на налоговый кредит в форме отсрочки и рассрочки Законом № 2181-ІІІ от 21 декабря 2000 года «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» [1].

Самой перспективной, на наш взгляд, формой налогового регулирования является инвестиционный налоговый кредит, который широко используется в зарубежных странах. Это самостоятельный вид целевого налогового кредита, направленный исключительно на стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности предприятий.

Таким образом, основным инструментом налогового регулирования выступают налоговые льготы. Однако, как свидетельствуют данные анализа поступления налогов и предоставленных льгот, в Украине отсутствует целенаправленность налоговых льгот. Такую льготу, как освобождение от уплаты налогов, на наш взгляд, можно применять только при исчислении налогов, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на землю, налог с владельцев транспортных средств). В практике налогообложения юридических лиц желательно использовать налоговые скидки и кредиты и, в первую очередь, инвестиционные. Также необходимо вернуться в налоговом законодательстве к методу ускоренной амортизации.

С нашей точки зрения, конечной целью предоставления налоговых льгот является последующее увеличение доходов бюджета, а также поддержка структурно-технологические изменений в экономике, стимулирование перераспределения финансовых ресурсов в новые перспективные отрасли.

ЛИТЕРАТУРА

1.О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами: Закон Украины от21.12.2000 г., № 2181-111.- www.rada.gov.ua

2. Шаблиста Л. М. Податки як засіб структурної перебудови економіки.- К., 2000.