Экономические науки/ 2.Внешнеэкономическая деятельность.

Одажіу Д. Г.

Науковий керівник: Житарюк В.В.

Буковинська державна фінансова академія, Україна

Подвійне оподаткування у зовнішньоекономічних

відносинах та особливості уникнення його в Україні

У зв'язку з розширенням зовнішньоекономічних зв'язків України з іноземними державами, усе більше й більше іноземних громадян приїжджає в Україну й одержує доходи на її території. Тому, природно, що може виникати таке поняття, як подвійне оподатковування.

Потенційне подвійне оподатковування виникає тому, що одна країна претендує на право оподатковування на підставі факту проживання (або громадянства) платника податків, а інша - на підставі місця одержання доходу. Подвійне оподатковування може також виникати, коли обидві країни затверджують, що платник податків є їхнім резидентом, або коли кожна із двох країн затверджує, що доход отриманий саме в ній.

Ці проблеми досліджуються вченими та фахівцями – практиками з питань оподаткування впродовж багатьох років, такими як Лукашова І.О., Орлова В.А., Альошкін В.С., Золотько І.А., Онищенко В.А, Опарін В.М., Гридчина М.В., Терехін С.Д.

Метою даної роботи є проведення аналізу всіх причини, можливостей, нюансів у процедурі  ліквідації подвійного оподатковування в міжнародних відносинах, у тому числі й України, визначити в яких випадках і чи завжди законодавство України дозволяє уникнути даного явища.

Угоди відносно уникнення подвійного оподатковування - це міжнародні договори по податкових питаннях, метою яких є виключення оподатковування того самого доходу або майна двічі у двох різних країнах. На даний момент часу діють такі угоди, укладені з 57 країнами.

В Україні норми таких угод для резидентів інших країн діють на підставі довідки, що підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якої укладений діючий міжнародний договір.

У випадку коли нерезидент вважає, що з його доходів були утримані більші суми податку, які передбачені міжнародними угодами, то розгляд питання про відшкодування різниці здійснюється на основі подання в податковий орган заяви про повернення суми податку з доходів за формою, наведеної в додатку до Порядку №470. До заяви додаються довідка про податкове резидентство та інші документи, якщо це передбачено міжнародною угодою. Підтвердження статусу резидента може надаватися як до, так і після встановленого строку внесення податку з доходів у бюджет [4].

В Україні для усунення подвійного оподатковування застосовується метод заліку. Для юридичних осіб суми податків на прибуток, отримані з іноземних джерел, сплачені за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку на прибуток в Україні. Для фізичних осіб платник податків може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном. У випадку ведення міжнародної торгівлі уряду обох торгуючих сторін можуть побажати стягувати податок з доходів від цієї торгівлі. Формально в Україні питання запобігання подвійного оподатковування закон вирішує, пунктом 9.2.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» [2].

Для того щоб зменшити суму податку в Україні, необхідно, щоб вступила у чинність (ратифікована Верховною Радою) угода про запобігання подвійного оподатковування із країною працевлаштування. Добре, якщо така угода є (наприклад, із Грецією, ФРН, Кіпром), але що робити, якщо формальна країна працевлаштування  - Ліберія, Панама або інша офшорна зона? Очевидно, що в цьому випадку можливості зменшити оподатковування в Україні немає.

Запобігання подвійного  оподатковування  доходів, що  виникають  в країні   джерелі  й  виплачуваних  нерезидентам,  як  правило, забезпечується в результаті двосторонніх дій обох Договірних Держав   (існує   дуже   мало   договорів,   по  яких країна-джерело повністю відмовлялося від  свого  права  обкладати податком   дані   доходи   «у   джерела»). Стягнення податків  «у  джерела»  з доходів,  перекладних за кордон,  розглядається  як  один   з   найбільш   ефективних способів:  податкового контролю - як  засіб  попередження запобігання сплати податку, валютного контролю - доходів, перекладних за кордон, - і контролю за станом платіжного балансу й т.д.

Як правило, договорами передбачаються особливості оподатковування по видах доходів (від підприємницької діяльності, від надання незалежних послуг лікарями, адвокатами, нотаріусами й ін., доходів службовців, спортсменів, директорів).

Варто брати до уваги й той факт, що ставки прибуткового податку в різних країнах різні. Якщо за кордоном сплачується менше, ніж встановлено по українському законодавству - доплачується різниця. Якщо за кордоном підприємство зовсім не оподаткували (наприклад, відповідно до тамтешнього законодавства), то український податок на прибуток сплачується у повному обсязі. А от якщо закордонна податкова ставка виявилася вище української, то різницю батьківщина не компенсує (хоча й собі вже нічого не візьме).

На жаль, з більшістю держав світу режим звільнення від подвійного оподатковування в нас не передбачений (наприклад, в Австралії або Гондурасі). Можливо, податок там вже заплатили й довідки відповідні (переведені і завірені) є, але для України цей факт у цьому випадку не істотний і податок повинен бути виплаченим, причому в повному обсязі.

Література:

1. Опарін В.М. Фінансова система, теоретичні засади та практичні аспекти її розбудови в Україні /Опарін В.М.// Фінанси України №9, 2008р.

2. Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Податкова система України: Учеб. Допомога. – К.: МАУП, 2007.

3. Терехін С.Д. Фіскальна політика України : під тягарем пережитків планової економіки» /Терехін С.Д.// журнал «Фінансові ризики», 2008 №35.

4. Основи зовнішньоекономічних знань / Під ред. И.П. Фоминского. К.//Міжнародні відносини, 2008.

5. Податки / Під ред. Д.Г. Чорниця. М.: Фінанси й статистика, 2007.