Козлова М.А.

Руководитель: Закалинская Е.А.

ДонНУЭТ

Методы аудита с использованием компьютеров

Современный период развития бухгалтерского учета характеризуется активной автоматизацией учетного процесса на отечественных предприятиях. На рынке программного обеспечения появилось большое количество специализированных программ ведения бухгалтерского учета, разнообразных по функциональным возможностям, качеством выполнения, сложности. Можно утверждать, что в организациях разных направлений и масштабов деятельности ведения учета без использования вычислительной техники воспринимается уже как исключение из общего правила. Таким образом, использование компьютерных методов в аудите является требованием времени [1].

Но, если вопрос классификации программного обеспечения для бухгалтерии имеет свою историю и на сегодняшний день рассматривался многими авторами, то с программным обеспечением для аудиторов ситуация более сложная. Это обусловлено тем, что автоматизация аудиторской деятельности в Украине практически отсутствует.

Компьютеризация учета существенным образом влияет на проведение аудита. Но, как показывает мировой опыт, и сам компьютер может стать инструментом аудитора, который дает возможность последнему сократить время, сэкономить денежные средства при проведении аудита, осуществить более подробную проверку и составить аудиторское заключение [3]. Но методика аудита с помощью компьютерных систем бухгалтерского учета имеет свои особенности.

Методы аудита с использованием компьютеров (МАК) — это совокупность аудиторских компьютерных способов, с помощью которых происходит изучение и оценка объектов исследования [2].

Существует два наиболее распространенных видов МАК: аудиторское программное обеспечение и тестовые данные, используемые в аудиторских целях. Основные особенности этих МАК представлены в табл. 1:

Таблица 1. - Описание методов аудита с использованием компьютеров [4]

Виды МАК	Составляющие МАК	Описание
Аудиторское программное обеспечение состоит из компьютерных программ, используемых аудитором как элемент аудиторских процедур	Пакет программ	Обобщенные компьютерные программы, предназначенные для выполнения функций по обработке данных, включая чтение компьютерных файлов, отбор информации, проведение расчетов, создание файлов с данными и печать отчетов в форме, определенной аудитором
	Программы специального назначения	Компьютерные программы, разработанные для выполнения аудиторских задач в конкретных условиях
	Программы-утилиты	Используются субъектом для выполнения общих функций обработки данных (сортировки, создания и печати файлов). Обычно не предназначены для аудиторских целей
Тестовые данные используются при проведении аудиторских процедур путем внесения данных в компьютер субъекта и сравнения полученных результатов с заранее определенными результатами	Тестирование конкретных средств контроля в компьютерных программах	Тестируется интерактивный пароль, контроль за доступом к данным
	Отбор контрольных операций	Контрольные операции отбираются из ранее обработанных хозяйственных операций или создаются аудитором для тестирования отдельных характеристик процесса обработки, осуществляемой компьютерной системой субъекта
	Встроенные тестовые подсистемы	Контрольные операции используются во встроенных подсистемах с имитирующим модулем (например, отделом или работником), через который они проходят в процессе обычного цикла обработки

При планировании аудита аудитор должен рассматривать соответствующую комбинацию некомпьютеризированных и компьютеризированных аудиторских приемов. При принятии решения о том, использовать ли МАК, следует учитывать следующее [4]:

1) знания, навыки и опыт работы аудитора с компьютером (уровень знаний зависит от сложности и характера МАК и учетной системы субъекта);

2) возможность применения МАК и наличие соответствующих компьютерных устройств (аудитор может планировать использование других компьютерных устройств, если применение МАК является экономически нецелесообразным или невыполнимым, например, из-за несовместимости бухгалтерских и аудиторских программ.

Может также потребоваться помощь специалиста (субъекта);

3) нецелесообразность применения ручных тестов (если не существует визуальных доказательств, выполнение тестов вручную может оказаться невозможным, например, когда заказы на закупку вносятся в систему в интерактивном режиме);

4) эффективность и результативность (они могут быть повышены при использовании МАК, например, для тестирования большого количества операций, при наличии возможности печатать отчет о нестандартных операциях и т. п.).

Основные шаги, которые необходимо предпринять аудитору при использовании МАК, включают [4]:

• установление целей применения МАК;

• определение содержания файлов субъекта и порядка доступа к ним;

•определение видов хозяйственных операций, подлежащих тестированию;

• определение процедур, которые необходимо применить по отношению к данным;

• определение требований в отношении полученных результатов;

• назначение аудиторов и специалистов по компьютерной обработке данных, которые могут принимать участие в разработке и применении МАК;

• уточнение оценок затрат и выгод;

• обеспечение того, что использование МАК надлежащим образом контролируется и документируется;

• организацию административной работы, включая необходимую квалификацию и компьютерные устройства;

• применение МАК;

• оценку результатов.

Использование МАК должно контролироваться аудитором для обеспечения соответствия аудиторским целям и во избежание ненадлежащего манипулирования МАК со стороны субъекта. Процедуры, проводимые аудитором для контроля над применением аудиторских программ, могут включать:

1) участие в разработке и тестировании компьютерных программ;

2) проверку кодирования программ для обеспечения соответствия

подробным программным характеристикам;

3) обращение к специалистам субъекта по компьютерным системам

с просьбой ознакомиться с инструкцией по операционной системе и удостовериться, что программы могут быть инсталлированы в компьютерной системе субъекта;

4) апробирование аудиторского программного обеспечения на небольших тестовых файлах до его запуска для работы с файлами основных данных;

5) обеспечение использования правильных файлов, например с

помощью внешнего доказательства (контрольных итоговых данных субъекта);

6) получение доказательства того, что аудиторское программное обеспечение действует, как запланировано, например, путем анализа выходящей и контрольной информации;

7) принятие соответствующих мер безопасности для защиты от манипуляций с файлами данных субъекта.

Присутствие аудитора при использовании МАК не обязательно, но может быть полезным как возможность контролировать процесс. Для контроля над применением программ тестовых данных аудитор должен выполнить следующие процедуры:

• контроль над последовательностью представления тестовых данных, когда они проходят через несколько циклов обработки;

• проведение тестов с небольшим количеством тестовых данных до представления основных аудиторских тестовых данных;

• прогнозирование результатов тестовых данных и сравнение их с фактическими результатами тестов, в отношении отдельных хозяйственных операций и в целом;

• подтверждение того, что для обработки данных использовалась текущая версия программ;

• обеспечение достаточной уверенности в том, что программы, используемые для обработки тестовых данных, использовались субъектом в течение всего проверяемого периода.

Если аудитор прибегает к помощи специалистов субъекта, он должен иметь достаточную уверенность, что эти специалисты не оказывают ненадлежащее влияние на результаты МАК. Технические документы, относящиеся к использованию МАК, целесообразнее хранить отдельно от других аудиторских рабочих документов. Вместе с тем, эти документы должны соответствовать стандарту МСА 230 «Документирование» [4].

Для предприятий, с которыми аудиторская фирма имеет долгосрочные договорные отношения, могут быть разработаны специальные встроенные аудиторские модули, которые включают в имеющиеся учетное программное обеспечение и дают возможность контролировать необходимые параметры учетного процесса. С помощью этих модулей контроль за хозяйственными операциями субъекта происходит в режиме реального времени [3].

Таким образом, работа аудитора в среде компьютерной обработки информации хозяйствующих субъектов требует от него дополнительных знаний и навыков. Учитывая разнообразность и сложность компьютерных программ, от аудитора не требуется быть первоклассным специалистом по компьютеризированному бухгалтерскому учету, т.к. он может воспользоваться услугами консультанта по вопросам информационных технологий [1,2] .

Методы аудита с использованием компьютеров – это не только требование времени, но и инструмент, с помощью которого аудиторская проверка происходит намного быстрее, качественнее и экономнее.

Литература

1. Бутинець Ф.Ф. Аудит: підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. – 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП «Рута», 2005. – 512с.

2. Гончарук Я.ФА., Рудницький В.С. Аудит: навч. Посіб. – 3-тє вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007.-443с.

3. Ивахненко С. В. Классификация программного обеспечения учета и контроля// Бухгалтерский учет и аудит. – 2006. - №7. – с. 55 – 64.

4. Суворова СП., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320 с. - (Высшее образование).